Ang konsepto ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi. Shpakova L.V.
Tagapayo sa mga isyu sa ekonomiya sa Speaker ng Parliament ng Pridnestrovian Moldavian Republic.
Ayon sa mga pamantayan ng IFRS, ang pangunahing layunin Financial statement ay upang magbigay ng impormasyon sa pananalapi na kapaki-pakinabang sa mga gumagamit, kabilang ang mga umiiral at potensyal na mamumuhunan, nagpapahiram at iba pang mga nagpapautang na gumagawa ng mga desisyon sa pamumuhunan.
Upang maging kapaki-pakinabang ang pag-uulat sa pananalapi, kinakailangan na ang nilalaman ng mga pamantayan na bumubuo ng batayan para sa paghahanda nito ay batay sa mga konseptong prinsipyo na pare-pareho sa bawat isa at kumakatawan sa isang konsepto. Ito ang posisyong kinuha ng International Accounting Standards Board (IASB) sa paghahanda at pagpapabuti ng mga pamantayan at interpretasyon.
Bilang karagdagan, ayon sa IFRS 8 "Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtantiya, Mga Error", ang dokumentong "Konsepto ng Pag-uulat sa Pinansyal", na hindi isang pamantayan, sa kawalan ng isang tiyak na IFRS (IAS, IFRS), ay maaari at dapat na ginagamit ng pamamahala upang bigyang-katwiran ang kanilang sariling mga paghatol na ginawa sa loob ng paghahanda ng mga patakaran sa accounting at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga financial statement. Kaya, ang konsepto ng pag-uulat sa pananalapi ay ang pundasyon ng sistema ng IFRS.
SA Ang artikulong ito pag-uusapan natin ang nilalaman ng Financial Reporting Concept (napapailalim sa pagkumpleto ng Phase A ng pangkalahatang plano sa pagpapabuti) , pati na rin kung paano inilapat ang mga partikular na probisyon ng konsepto sa pagbuo ng IFRS (IAS, IFRS).
Mga layunin sa konsepto
Ang konseptwal na balangkas ng pag-uulat sa pananalapi ay nagtatatag na ang mga pangunahing gumagamit ng impormasyon sa pananalapi ay mga mamumuhunan, nagpapahiram at iba pang mga nagpapautang na gumagawa ng mga desisyon sa pamumuhunan. Ang pamantayang ito ay direktang nauugnay sa mga probisyon ng IFRS 1 "Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pinansyal", ayon sa kung saan ang layunin ng mga pahayag sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta sa pananalapi at mga paggalaw. Pera, na maaaring maging kapaki-pakinabang para sa malawak na hanay ng mga tao kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Dapat tandaan na batay sa mga resulta ng unang yugto ng pagpapabuti ng konsepto, ang bilang ng mga gumagamit ng pangkalahatang layunin ng mga pahayag sa pananalapi ay limitado. Bilang resulta, tanging mga mamumuhunan, nagpapahiram, at iba pang mga nagpapautang ang ipinahiwatig na ngayon bilang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi, samantalang dati ay kasama rin sa konsepto ang mga katawan ng pamahalaan, mga pampublikong organisasyon, at mga empleyado ng negosyo bilang mga gumagamit. Sa kabila ng pagbabagong ito, hindi dapat ipagpalagay na ang konsepto ay naghihigpit, halimbawa, ang mga ahensya ng gobyerno sa paggamit ng impormasyong pinansyal na inihanda sa ilalim ng IFRS, o nagmumungkahi na ang naturang impormasyon ay hindi kapaki-pakinabang para sa katawan na ito. Ipinapalagay ng konsepto na ang mga pahayag sa pananalapi ay pangunahing inihanda para sa mga mamumuhunan. Gayunpaman, kung ang mga pahayag sa pananalapi ay nakakatugon sa mga pangangailangan ng impormasyon ng mga namumuhunan, matutugunan din nila ang karamihan sa mga pangangailangan ng iba pang mga gumagamit.
Halimbawa 1
Ang gobyerno ay nagsasagawa regulasyon ng pamahalaan mga presyo at taripa ng mga natural na monopolyo. Bawat taon sinusuri ng gobyerno ang posisyon sa pananalapi ng mga kumpanya sa sektor na ito upang matukoy ang epekto ng mga patakaran sa pagpepresyo. Sa kasong ito, interesado ang pamahalaan sa parehong mga tagapagpahiwatig ng mga namumuhunan, tulad ng return on equity (ROE), return on invested capital (ROIC), atbp. Kaya, ang mga financial statement na inihanda para sa mga investor ay kapaki-pakinabang din para sa mga regulator ng gobyerno.
Mga Pagpapalagay ng Konsepto
Ayon sa konsepto, ang mga resulta ng pagganap ng organisasyon ay kinikilala sa isang accrual na batayan (accrual na batayan), ibig sabihin, ang epekto ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay makikita kapag naganap ang mga kaganapan, at hindi kapag naganap ang paggalaw mga daloy ng salapi nauugnay sa mga operasyong ito.
Ang isang kapansin-pansing halimbawa ng paggamit ng paraan ng accrual sa pagsulat ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay ang diskarte sa pagkilala ng kita alinsunod sa IFRS 18 Revenue. Sa ilalim ng diskarteng ito, dapat kilalanin ang kita kung ang mga sumusunod na kundisyon ay natutugunan:
a) ang kumpanya ay naglipat ng malalaking panganib at gantimpala ng pagmamay-ari sa mamimili;
b) ang kumpanya ay hindi na kasangkot sa pamamahala ng asset sa lawak na karaniwang nauugnay sa pagmamay-ari;
c) ang halaga ng kita ay mapagkakatiwalaang matantya;
d) malamang na ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay sa transaksyon ay dadaloy;
d) ang mga gastos na nauugnay sa transaksyon ay tinutukoy.
Kaya, ang katotohanan ng pagtanggap ng bayad para sa mga naibentang produkto ay hindi mapagpasyahan sa pagkilala sa kita. Ordinaryo panganib sa kredito likas sa mga transaksyon ay hindi dapat hadlangan ang pagkilala sa kita. Bagama't inilalarawan ng pamantayan bilang isang halimbawa ang isang sitwasyon kung saan kinikilala ang kita kapag natanggap ang cash, sa karamihan ng mga kaso, kinikilala ang kita sa isang accrual na batayan.
Ang isa pang halimbawa ng paggamit ng paraan ng accrual ay ang IFRS 19 Employee Benefits. Ayon sa pamantayang ito, ang bayad sa anyo ng bayad sa bakasyon ay naipon sa panahon kung kailan ibinigay ng empleyado ang serbisyo, at hindi noong siya ay nagbakasyon. Ang parehong pamamaraan ay nalalapat sa pagkalkula ng mga kabayaran mula sa mga kita sa katapusan ng taon. Ang paggamit ng diskarteng ito ay nagbibigay, halimbawa, ng isang makatwirang pagtatasa ng mga imbentaryo sa mga tuntunin ng mga gastos sa paggawa para sa mga empleyado na direktang kasangkot sa produksyon.
Mga pangunahing katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi
Kasama sa konsepto ang kaugnayan bilang isa sa mga katangian ng husay ng pag-uulat sa pananalapi. (kaugnayan) at tunay na representasyon (tapat na mga representasyon).
Kaugnayan
Ang nauugnay na impormasyon sa pananalapi ay maaaring makaimpluwensya sa mga desisyong ginawa ng mga user.
Maaaring mahalaga ang impormasyon sa pananalapi sa proseso ng paggawa ng desisyon kung mayroon itong predictive (predictive) na halaga at/o nagpapatunay na halaga, o pareho.
Ang impormasyon sa pananalapi ay may kumpirmasyon na halaga kung nagbibigay ito ng feedback (kukumpirma o binabago) ang mga nakaraang pagtatantya.
Ang predictive value at confirmatory value ng financial information ay magkakaugnay. Ang impormasyong may predictive na halaga ay kadalasang may nagpapatunay na halaga. Halimbawa, ang impormasyon ng kita para sa kasalukuyang taon ay maaaring gamitin upang hulaan ang kita para sa susunod na taon.
Ang impormasyon ay may kaugnayan kung ito ay makabuluhan, ibig sabihin, maaari itong makaimpluwensya sa mga desisyon ng mga gumagamit. Para sa bawat negosyo, ang materyalidad ay nakasalalay sa mga katangian ng mga item sa pag-uulat, mga detalye ng aktibidad at iba pang mga kadahilanan. Kasabay nito, ang IASB ay hindi nagtatag ng materyalidad na threshold sa mga pamantayan nito.
Ayon sa IFRS 1 Presentation of Financial Statements, ang mga pagtanggal (o mga maling pahayag) ng impormasyon sa mga financial statement ay materyal kung maaari nilang maimpluwensyahan ang mga desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement. Ang materyalidad ay tinutukoy ng laki at likas na katangian ng pagkukulang (o maling pahayag) na ginawa sa mga partikular na pangyayari. Ang salik sa pagtukoy ay maaaring ang laki o katangian ng item sa pag-uulat, o kumbinasyon ng dalawa.
Ang ganitong uri ng konseptong diskarte sa paghahanda at pagsisiwalat ng impormasyon ay ipinatupad sa maraming IFRS (IAS, IFRS).
Halimbawa, ayon sa IFRS 16 Property, Plant and Equipment, ang dalas ng muling pagsusuri ay nakadepende sa mga pagbabago sa patas na halaga ng ari-arian, planta at kagamitan. Kung ang patas na halaga ng isang revalued asset ay malaki ang pagkakaiba sa dala nitong halaga, kailangan ng isa pang revaluation.
Gayundin, sa ilalim ng IFRS 16, ang isang entity ay naglalaan ng halaga na unang kinikilala kaugnay ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan sa mga mahahalagang bahagi nito at ibinababa ang halaga ng bawat naturang bahagi nang hiwalay. Halimbawa, ang fuselage at mga makina ng isang sasakyang panghimpapawid ay napapailalim sa magkahiwalay na pamumura.
Kaya, ang kriterya ng materyalidad ay direktang nakakaapekto sa parehong pagtatasa ng mga fixed asset at ang pagpapasiya ng unit ng accounting para sa fixed assets.
Ang isang halimbawa ng aplikasyon ng kriterya ng materyalidad ay ang diskarte din sa pagtatasa ng mga reserba (tinantyang pananagutan) alinsunod sa IFRS 37 "Mga Probisyon, mga pananagutan na hindi nakasalalay at mga asset na hindi nakasalalay". Alinsunod sa mga kinakailangan ng pamantayang ito, sa mga kaso kung saan ang impluwensya ng salik ng oras sa halaga ng pera ay makabuluhan, ang halaga ng tinantyang pananagutan (reserba) ay dapat na katumbas ng kasalukuyang halaga ng inaasahang gastos sa pag-aayos ng pananagutan. . Dapat tandaan na ang pamamaraang ito sa pagkalkula ng kasalukuyang halaga ay katangian ng halos lahat ng mga internasyonal na pamantayan.
Maaasahang representasyon
Upang maging kapaki-pakinabang, dapat na tumpak na ibunyag ang impormasyon sa pananalapi pang-ekonomiyang phenomena. Sa layuning ito, dapat matugunan ng impormasyon ang tatlong katangian: dapat itong kumpleto hangga't maaari, neutral at walang pagkakamali. Kinikilala ng IASB na ang diskarte na ito ay perpekto ngunit dapat ituloy sa abot ng makakaya.
Kasama sa kumpletong paglalarawang ito ang lahat ng kinakailangang paglalarawan at pagsisiwalat. Halimbawa, ang buong pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa isang pangkat ng mga asset ay kinabibilangan, sa pinakamababa, isang paglalarawan ng mga asset sa grupo at mga pamamaraan para sa pagpapahalaga sa mga ito (kasaysayan, patas na halaga).
Ang pag-uulat ng impormasyon ay dapat na walang kinikilingan (neutral). Ang pag-uulat sa pananalapi ay hindi neutral kung, sa pamamagitan ng paglalahad ng impormasyon, naiimpluwensyahan nito ang paggawa ng desisyon ng user sa paraang makakamit nito ang isang paunang natukoy na resulta.
Mula sa isang praktikal na pananaw, dapat tandaan na ang pinakamalaking pinsala sa neutralidad ng impormasyon sa ilang mga kaso ay sanhi ng mga pagtatantya ng accounting, sa pamamagitan ng pagmamanipula kung saan ang pamamahala ng organisasyon ay maaaring maghangad na baluktutin ang mga pahayag sa pananalapi.
Kasama sa mga pangunahing pagtatantya ang timing kapaki-pakinabang na paggamit mga fixed asset, mga halaga ng mga reserba para sa pagpapahina ng mga asset, mga tinantyang pananagutan. Ayon sa IFRS, ang pagtatantya ng accounting ay ang pinakamahusay na pagtatantya na ginawa ng isang accountant batay sa propesyonal na paghuhusga. Samakatuwid, nang hindi itinatanggi ang kahalagahan ng paggamit ng propesyonal na paghatol sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang pagiging makatwiran nito ay dapat na ganap na isiwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi. Kung hindi, ang paggamit ng propesyonal na paghatol ay maaaring makapinsala sa neutralidad.
Halimbawa 2
Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang halaga ng mga receivable ng organisasyon ay 10,000,000 rubles. Mula sa nakaraang karanasan, ito ay sumusunod na ang porsyento ng mga hindi mababalik na receivable ay 6.5%. Upang matupad ang plano para sa return on capital, ang pamamahala ng kumpanya ay lumilikha ng isang reserba sa antas na 2%. Kaya, ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi at mga resulta ng mga operasyon ng kumpanya ay sadyang nabaluktot, at samakatuwid ay hindi neutral.
Mga karagdagang katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi
Ipinahihiwatig ng konsepto na ang pagiging maihahambing, kakayahang maberipika, pagiging napapanahon, at kakayahang maunawaan ay mga katangiang husay na nagpapataas ng pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon.
Paghahambing
Ang impormasyon ay dapat ihanda sa paraang maihahambing ito sa mga nakaraang panahon, gayundin sa data ng ibang mga kumpanya. Mahalaga ito para sa mga mamumuhunan na gumagawa ng mga desisyon batay sa mga alternatibo.
Ang pagtatasa at mga resulta sa pananalapi ng mga katulad na transaksyon ay dapat na palagiang iulat sa kabuuan ng mga aktibidad at yugto ng panahon ng kumpanya.
Binibigyang-diin ng balangkas na ang pagiging maihahambing ay nakakamit sa pamamagitan ng pagpapaalam sa mga user ng mga patakaran sa accounting na ginagamit sa paghahanda ng mga financial statement, anumang pagbabago sa mga patakarang iyon, at ang epekto ng mga pagbabagong iyon.
Halimbawa 3
Ang paggamit ng iba't ibang paraan para sa pagpapahalaga sa mga fixed asset ay humahantong sa iba't ibang resulta sa pananalapi. Samakatuwid, hinihikayat ang pare-parehong paggamit ng (mga) modelo ng pagpapahalaga sa bawat panahon upang matiyak ang pagiging maihahambing ng data. Gayundin, ang pagsusuri ng husay ay pinadali ng paggamit ng isang pinag-isang modelo ng pagtatasa sa loob ng mga pangunahing negosyo ng industriya.
Gayunpaman, ang mga internasyonal na pamantayan ay nagpapatuloy din mula sa katotohanan na ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay pinahihintulutan, at sa ilang mga kaso kinakailangan, kung ang naturang pagbabago ay kinakailangan ng pamantayan o nag-aambag sa pagsisiwalat ng mas kapaki-pakinabang na impormasyon.
Pagpapatunay
Tinitiyak ng verifiability sa mga user na ang impormasyon ay tumpak na nagbubunyag ng economic phenomena. Nalalapat din ito sa mga hanay ng data.
Ang pagpapatunay ay maaaring direkta o hindi direkta. Ang isang direktang tseke ay maaaring binubuo ng pagsuri sa mga cash account. Ang hindi direktang pag-verify ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng pagsuri sa mga formula ng pagkalkula.
Halimbawa, maaaring kailanganin ang pag-verify sa pagsusuri sa pagtatasa ng pananagutan kung saan ginagamit ang epektibong rate ng interes sa proseso ng pagkalkula.
Pagkakapanahon
Ang mga gumagamit ay nangangailangan ng napapanahong impormasyon upang makagawa ng mga pagpapasya. Gayunpaman, kinikilala ng balangkas na ang ilang impormasyon ay maaaring manatiling may-katuturan sa kabila ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, halimbawa upang tukuyin at suriin ang mga uso.
Sa kasong ito, ang mahalagang balanse ay sa pagitan ng mga benepisyo ng napapanahong pag-uulat at ang kalidad ng impormasyon. Ang pagiging maaasahan ng impormasyon ay maaaring makompromiso kung ang napapanahong pag-uulat ay nangangailangan ng pag-uulat bago malaman ang buong detalye ng transaksyon.
Halimbawa, sa ilang mga kaso posible na mapagkakatiwalaang tantiyahin ang halaga ng probisyon para sa mga pinagdududahang utang lamang pagkatapos maging available ang mga financial statement ng may utang. Kaya, sa kawalan ng naturang impormasyon, ang halaga ng reserba ay maaaring iharap kaagad, ngunit medyo hindi mapagkakatiwalaan. Ang isa pang halimbawa ay ang pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa utang ng estado sa isang negosyo. Bago ang paglalathala ng batas sa badyet para sa susunod na taon, halos imposible na tantiyahin ang halaga ng mga natanggap sa isang maaasahang batayan, dahil ang balanse ng badyet ng estado ay direktang nakakaapekto sa pagtatasa nito.
Sa kabaligtaran, ang impormasyon ay maaaring mapagkakatiwalaan, ngunit mawawala ang kaugnayan nito kung ang mga kaugnay na desisyon ay nagawa na. Sa madaling salita, kung ang sandali ng pagbibigay ng maaasahang impormasyon ay hindi tumutugma sa sandali ng paggawa ng mga desisyon, kung gayon ang impormasyon ay malamang na walang silbi.
Isinasaalang-alang ang katotohanan na ang paghahanda ng impormasyon sa isang negosyo ay isinasagawa ng isang bilang ng mga serbisyo at departamento (kabilang ang mga teknikal na serbisyo), ang isyu ng napapanahong paghahanda at pagtatanghal ng impormasyon ay direktang nauugnay sa kahusayan ng istraktura ng organisasyon ng negosyo, pati na rin ang kadaliang mapakilos ng mga koneksyon sa pagitan ng mga departamento.
Kakayahang maunawaan
Ang pagkakategorya, pagkilala, at paglalahad ng impormasyon sa isang malinaw at maigsi na paraan ay ginagawa itong nauunawaan. Ang ilang mga phenomena ay napakasalimuot na mahirap maunawaan. Gayunpaman, kung hindi sila isasaalang-alang, ang impormasyon ay hindi kumpleto at maaaring mapanlinlang.
Sa isang mas detalyadong pagsusuri ng mga pamantayan ng IFRS, malinaw na ang mga ito ay batay sa mga klasikal na postulate ng pamamahala sa pananalapi. Halimbawa, ang pangangailangan na idiskwento ang halaga ng mga ari-arian at pananagutan ay tinutukoy ng teorya ng halaga ng oras ng pera. Kapag bumubuo ng mga reserba para sa pagpapahina ng mga kasalukuyang asset, ang mga tagapagpahiwatig ng aktibidad ng negosyo ng negosyo, tulad ng, halimbawa, paglilipat ng imbentaryo, ay kinakalkula.
Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda para sa mga gumagamit na may sapat na kaalaman sa ekonomiya at maingat na sinusuri ang impormasyon.
Ang paglilinaw na ito na ibinigay sa konsepto ay lubhang mahalaga mula sa punto ng view ng kaisipan ng ilang mga gumagamit ng mga financial statement. Kadalasan mayroong mga kaso kung saan, halimbawa, ang mga tagapamahala ng negosyo, na walang pangunahing kaalaman sa larangan ng ekonomiya, ay may pag-aalinlangan tungkol sa mga pamantayan ng IFRS, habang ang pag-unawa sa mga numero na ipinakita alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan ay nangangailangan ng seryosong paghahanda.
Mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi at ang kanilang pagkilala
Tinutukoy ng konsepto ang mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi na nauugnay sa pagtatasa ng posisyon sa pananalapi, at mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi na nauugnay sa pagtatasa ng resulta. Ang mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi na nauugnay sa pagtatasa ng posisyon sa pananalapi ay kinabibilangan ng mga asset, pananagutan at katarungan, at ang mga elementong nauugnay sa pagsukat ng pagganap sa pananalapi ay kinabibilangan ng kita at mga gastos.
Mga asset
Mga asset ay mga mapagkukunang kontrolado ng isang kumpanya na nagreresulta mula sa mga nakaraang kaganapan na inaasahang magbibigay ng mas mataas na benepisyo sa ekonomiya sa hinaharap.
Ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa asset ay nagmula sa kontribusyon nito sa pagtanggap ng cash ng kumpanya. Bukod dito, mula sa punto ng view ng IFRS, ang naturang pakikilahok ay maaaring direkta (halimbawa, kapag ang kagamitan ay direktang kasangkot sa paggawa ng mga produkto) o hindi direkta, kapag ang ilang mga asset ay nag-aambag sa organisasyon ng proseso ng produksyon.
Halimbawa, ayon sa IFRS 16 Property, Plant and Equipment, ang mga item ng ari-arian, planta at kagamitan ay maaaring makuha o itayo para sa kaligtasan o seguridad. kapaligiran, tinitiyak ang normal na kalagayan sa lipunan at pamumuhay para sa mga manggagawa. Ang pagkuha ng naturang mga fixed asset, bagama't hindi direktang nauugnay sa pagtaas ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap mula sa paggamit ng isang partikular na umiiral na fixed asset, ay maaaring kailanganin para sa organisasyon na makakuha ng pang-ekonomiyang benepisyo sa hinaharap mula sa paggamit ng iba pang mga asset na pag-aari nito. Ang mga naturang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kinikilala bilang mga asset dahil binibigyang-daan ng mga ito ang entity na makakuha ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap mula sa mga nauugnay na asset na lampas sa kung ano ang maaaring natanggap kung ang mga item ay hindi nakuha o ginawa.
Ipinapalagay ng konsepto na mayroong malapit na kaugnayan sa pagitan ng mga gastos na natamo at mga asset na nilikha. Gayunpaman, ang mga gastos na natamo ay hindi palaging nagreresulta sa pagbuo ng isang asset. Halimbawa, ayon sa IFRS 2 "Mga Imbentaryo", ang mga labis na gastos ay hindi humahantong sa pagbuo ng isang asset at hindi nagpapataas ng halaga nito.
Ang isang asset ay kinikilala kapag ito ay mas malamang kaysa sa hindi na ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay dumaloy sa entity at ang asset ay may isang halaga na maaaring masukat nang mapagkakatiwalaan.
Ang konsepto ng probabilidad ay nauugnay sa kawalan ng katiyakan ng daloy ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa isang partikular na bagay. Halimbawa, ang isang matatanggap ay isang asset sa paunang pagkilala. Gayunpaman, ang kasunod na pagtatasa ay maaaring magbunyag na ang pagbabayad ng utang ay mas malamang kaysa sa malamang, kung saan ang isang gastos ay dapat kilalanin. Ang isa pang halimbawa ay ang mga hindi kasalukuyang asset na hawak para sa pagbebenta, na kinakailangan ng IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations na sukatin sa mas mababang halaga o patas na halaga na mababawasan ang mga gastos para ibenta.
Ipinapalagay ng konsepto na kung ang halaga ng isang item ay hindi masusukat nang mapagkakatiwalaan, kung gayon ang asset ay hindi makikilala. Ang isang halimbawa ay ang mga subsidiya ng gobyerno na inaasahang matatanggap. Bagama't mataas ang posibilidad na makatanggap ng subsidy, ang eksaktong sukat ng subsidy ay maaaring depende sa laki ng depisit sa badyet ng pamahalaan. Samakatuwid, hanggang sa malutas ang mga kawalan ng katiyakan sa pagsukat, ang halaga ng grant ay hindi kinikilala bilang isang asset.
Mga pananagutan
Ayon sa mga probisyon ng konsepto obligasyon ay isang kasalukuyang legal o nakabubuo na obligasyon ng isang entity, na nagmumula sa mga nakaraang kaganapan, ang pag-aayos nito ay inaasahang magreresulta sa pag-agos ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa entidad.
Ang isang malinaw na halimbawa ng pangako ng kumpanya ay ang mga account na dapat bayaran sa mga supplier, atraso sa sahod sa mga empleyado, atbp.
Ang konsepto ay nagbibigay-diin na ang mga obligasyon ay maaaring lumitaw alinman sa pamamagitan ng batas o sa pamamagitan ng kontrata o kasanayan sa negosyo. Maaaring kabilang sa mga obligasyong nagmumula sa bisa ng batas, halimbawa, ang mga obligasyong magbayad ng mga buwis o isang obligasyon na bayaran ang minimum na sahod, habang ang isang halimbawa ng mga obligasyong "boluntaryo" ay maaaring mga obligasyong magbayad ng mga bonus, halimbawa, para sa Metallurgist Day.
Ayon sa konsepto, ang halaga ng ilang mga obligasyon ay maaari lamang matukoy sa pamamagitan ng paggawa ng kalkulasyon. Sa kasong ito, pinag-uusapan natin ang mga tinantyang pananagutan o reserba (mga probisyon). Ang tinantyang pananagutan (reserba) ay isang obligasyon na may hindi tiyak na panahon ng katuparan o isang obligasyon na hindi tiyak ang laki. Sa prinsipyong ito nakabatay ang IFRS 37 Provisions, Contingent Liabilities at Contingent Assets.
Ang isang halimbawa ng isang tinantyang pananagutan ay maaaring isang obligasyon na magbigay ng serbisyo ng warranty para sa mga produktong ibinebenta. Sa kasong ito, ang pagkalkula ng naturang tinantyang pananagutan ay isinasagawa batay sa pakyawan ng mga nakaraang panahon, i.e. ang pagtatasa ng naturang pananagutan ay kinakalkula.
Ayon sa konsepto, ang isang pananagutan ay kinikilala kapag ang isang pag-agos ng mga mapagkukunan na may kaugnayan sa katuparan ng obligasyon ay malamang at ang halaga ng pag-agos ay maaaring mapagkakatiwalaan na matantya. Halimbawa, kapag pinagkasundo ang mga account at pana-panahong nagkukumpirma ng utang, may mataas na posibilidad ng pag-agos ng mga mapagkukunan (pagbabayad ng mga obligasyon); samakatuwid, ang pananagutan ay kinikilala. Gayunpaman, kung ang pagkakasundo ay nagbubunyag na ang pinagkakautangan ay tumigil na sa pag-iral, walang posibilidad ng pag-agos ng benepisyong pang-ekonomiya at ang pananagutan ay hindi na kilalanin.
Kabisera
Ayon sa konsepto kabisera tinukoy bilang ang natitirang interes sa mga asset pagkatapos ibawas ang mga pananagutan.
Hinahati-hati ng IFRS 1 ang kapital sa mga kategorya tulad ng binayarang kapital, share premium at mga reserbang kapital. Ang konsepto ay nagsasaad na ang naturang granularity ay maaaring maging kapaki-pakinabang para sa mga user. Bilang karagdagan, ang pagdedetalye ng kapital ay maaaring isang legal na kinakailangan, ayon sa kung saan ang isang tiyak na bahagi ng kita ay dapat na nakalaan, halimbawa, upang masakop ang mga pagkalugi. Ang isa pang halimbawa ay maaaring ang pagreserba ng mga kita para sa mga layunin ng pinalawak na pagpaparami, kung saan ang kumpanya ay tumatanggap ng mga benepisyo sa buwis.
Binibigyang-diin ng konsepto na ang halaga ng kapital ay nakasalalay sa pagtatasa ng mga ari-arian at pananagutan. Ang halaga ng kapital ay maaaring magbago dahil sa mga resulta ng kasalukuyang mga aktibidad ng kumpanya (kita o pagkawala), gayundin dahil sa mga transaksyon sa mga may-ari. Gayunpaman, para sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi, mahalagang makilala ang mga transaksyong ito. Halimbawa, ayon sa IFRS 19 "Mga Benepisyo ng Empleyado", ang mga obligasyon sa ilalim ng mga plano sa pagbabahagi ng kita at mga sistema ng bonus ay lumitaw na may kaugnayan sa trabaho (mga serbisyo) na isinagawa (ibinigay) ng empleyado, at hindi bilang resulta ng mga transaksyon sa mga may-ari ng organisasyon . Samakatuwid, kinikilala ng isang entity ang halaga ng pagbabahagi ng tubo at mga plano ng bonus (pagbabahagi ng tubo at mga gastos sa bonus) bilang isang gastos sa halip na isang pamamahagi ng kita.
Gayunpaman, ang konsepto ay nagpapahiwatig na ang halaga ng kapital, bilang panuntunan, ay hindi nag-tutugma sa halaga ng merkado ng kumpanya, na isinasaalang-alang ang pag-aakala ng pag-aalala.
Kita
Ang kita at gastos ng isang organisasyon ay mga elementong direktang nauugnay sa tubo. Dahil dito, ang pagtatasa ng pagganap ng kumpanya sa kabuuan ay nakasalalay sa kanilang pagtatasa.
Kita - ito ay isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng pagtanggap (o pagtaas) ng mga ari-arian (o pagbaba sa mga pananagutan), na nagreresulta sa pagtaas ng kapital na hindi nauugnay sa kontribusyon ng mga may-ari.
Halimbawa, ang pagtaas ng cash at ang pagtaas ng mga natanggap ay isang anyo ng kita, dahil parehong mga asset ang cash at receivable, habang ang kontribusyon ng may-ari sa awtorisadong kapital o kontribusyon sa ari-arian ay hindi kita.
Ayon sa konsepto, ang lahat ng kita ay nahahati sa kita mula sa mga ordinaryong gawain at iba pang kita. Ang kita ay kinikilala kapag ang halaga ng kita ay maaaring tantiyahin at kapag ito ay malamang na ito ay makolekta. Kinakailangan din na matukoy ang mga gastos na nauugnay sa transaksyon.
Ang posibilidad na makakuha ng mga benepisyo sa ekonomiya ay karaniwang tinutukoy ng mga tuntunin ng transaksyon, pati na rin ang panlabas na kapaligiran kung saan nagpapatakbo ang kumpanya.
Halimbawa, kung ang isang kumpanya ay nagpaplano na tumanggap ng kita sa ilalim ng isang natapos na kasunduan, ang posibilidad na matanggap ito ay medyo mataas, dahil kung ang katapat ay tumanggi na tuparin ang kasunduan, ang pagpapatupad nito ay maaaring matiyak sa korte. Gayunpaman, kung ang mga katapat ay matatagpuan sa iba't ibang hurisdiksyon, kung gayon ang posibilidad na makatanggap ng kita ay maaaring limitado ng mga kinakailangan ng pambansang batas.
Dapat pansinin na nasa mga prinsipyong ito na nakabatay ang IFRS 18 "Kita", pati na rin ang ilang iba pang mga pamantayan na namamahala sa pagsukat at pagkilala ng kita. Halimbawa, ang IFRS 20 Accounting for Government Grants at Government Assistance ay naglalaman ng mga pamamaraan para sa pagtukoy ng kita sa anyo ng mga gawad ng gobyerno. Ang kita sa anyo ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ay tinutukoy alinsunod sa IFRS 21 "Mga kahihinatnan ng pagbabago sa halaga ng palitan».
Mga gastos
Mga gastos - ito ay isang pagbawas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa anyo ng isang outflow (pagbaba) ng mga asset (o pagtaas sa mga pananagutan), na humahantong sa isang pagbawas sa kapital (hindi nauugnay sa pamamahagi nito sa pagitan ng mga may-ari).
Ang konsepto ay nagsasaad na ang mga gastos ay maaaring lumabas pareho sa normal na kurso ng negosyo ng kumpanya at bilang isang resulta ng iba pang mga operasyon. Ang mga gastos na nagmumula sa normal na kurso ng negosyo sa pangkalahatan ay kinabibilangan ng mga gastos sa paggawa, pamumura, at hilaw na materyales. Kasama sa iba pang mga gastos ang mga gastos para sa iba pang mga operasyon, halimbawa, ang pagbebenta ng mga fixed asset.
Kinikilala ang mga gastos habang ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay itinatapon o pagtaas ng mga pananagutan. Halimbawa, ang kakulangan ng mga fixed asset ay kinikilala bilang isang gastos kaagad pagkatapos matuklasan, habang ang mga suweldo ng mga administratibong tauhan ay kinikilala bilang isang gastos habang ang kaukulang mga obligasyon sa suweldo ay naipon. Ang halaga ng mga kalakal na ibinebenta ay kinikilala bilang isang gastos dahil kinikilala ang kaukulang kita (kita), na dahil sa prinsipyo ng pag-uugnay ng kita at mga gastos para sa parehong mga operasyon, transaksyon at kaganapan.
Mga pagtatantya sa accounting
Ang pagpapahalaga ay ang proseso ng pagkalkula ng mga halagang ginamit para sa mga elemento ng pahayag ng posisyon sa pananalapi at pahayag ng komprehensibong kita.
Ang konsepto ay tumutukoy sa isang hanay ng mga tiyak na pamamaraan ng pagpapahalaga, kabilang ang pagpapahalaga sa paunang gastos (gastos), pagpapahalaga sa kasalukuyang halaga, pagpapahalaga sa presyo ng pagbebenta, gayundin sa kasalukuyang halaga (may diskwentong).
Nang hindi namamalagi nang detalyado sa teoretikal na batayan ng mga pamamaraang ito, dapat tandaan na ang kanilang paggamit ay itinakda sa mga tiyak na pamantayan sa pag-uulat.
Halimbawa, sa ilalim ng IFRS 16, pagkatapos ng paunang pagkilala, ang ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring dalhin sa alinman sa makasaysayang halaga o halaga sa pamilihan. Posible rin ang kumbinasyon ng dalawang modelo. Ang ibang diskarte ay nakapaloob sa IFRS 40 Investment Property. Ang pamantayang ito ay nagbibigay-daan para sa pagpapahalaga sa makasaysayang halaga, ngunit tinutukoy na ang ginustong paraan ng pagpapahalaga sa pag-aari ng pamumuhunan ay ang pamamaraan ng patas na halaga.
Ang present value valuation ay isang mandatory valuation kapag ang epekto ng time value ng pera ay makabuluhan. Ang paunang pagpapahalaga sa kasalukuyang halaga ay ibinibigay sa ilang sitwasyon kapag nagpapahalaga sa mga fixed asset at imbentaryo, mga natatanggap at pananagutan, at kita.
Konklusyon
Upang buod, dapat tandaan na ang mga pangunahing prinsipyo ay ang batayan ng anumang sistema, kabilang ang sistema ng International Financial Reporting Standards. Bagama't hindi isang pamantayan, ang Konseptwal na Balangkas para sa Pag-uulat ng Pinansyal ay nagbibigay ng pananaw sa balangkas para sa paghahanda ng impormasyong pinansyal. Malinaw na ang kasalukuyang pagsisikap ng IASB na pahusayin ang balangkas ay makakatulong sa pagbuo ng mas mahuhusay na pamantayan, na magkakaroon ng positibong epekto sa pagiging kapaki-pakinabang ng pag-uulat sa pananalapi sa mga user.
Bilang isang ipinag-uutos na kinakailangan, ang IFRS 16 ay naglalaman ng isang probisyon na ang napiling modelo ng pagpapahalaga ay dapat ilapat sa buong klase ng ari-arian, planta at kagamitan, ibig sabihin, ang iba't ibang mga modelo ng pagpapahalaga ay maaaring ilapat sa iba't ibang klase.
Panimula
Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay lalong nagiging bahagi ng buhay ng mga negosyong Ruso. Una sa lahat, ito ang mga kumpanyang, kung kinakailangan, ay dapat makipag-ugnayan sa mga dayuhang mamumuhunan at nagpapautang.
Ang ibang mga kumpanya ay natututo pa rin ng ilang mga proseso ng pag-aayos ng IFRS. Sasabihin ko na, isinasaalang-alang ang potensyal na pag-export ng ating ekonomiya, siyempre, ang pinakamalaking bilang ng mga kumpanya na dapat maghanda ng mga ulat para sa mga dayuhang kasosyo sa ilalim ng IFRS ay nabibilang sa mga industriya ng extractive. Bilang karagdagan, ang mga ito ay mga kumpanya sa sektor ng pananalapi, pagproseso, pagkain at industriya ng metalurhiko. Anuman ang pang-ekonomiyang profile ng negosyo, ang mga kumpanyang iyon na nilikha gamit ang pera mula sa mga dayuhang mamumuhunan ay dapat maghanda ng mga pahayag ng IFRS.
Sa kasalukuyan, ang mga merkado ay pinagsama-sama, ang mga proseso ng globalisasyon ay nagiging mas at mas malinaw, kaya ang mga pamantayan ay lumalayo na sa konsepto ng pagkakaroon ng ilang partikular na kumpanya sa industriya. Siyempre, may mga tiyak na partikular, halimbawa, ang mga bangko ay mas kasangkot sa mga transaksyon sa mga instrumento sa pananalapi. Ang pagtitiyak dito ay nakasalalay sa pagtatasa ng halaga ng mga instrumentong ito sa pananalapi, sa pagtatasa at pagsusuri ng mga panganib na ipinapalagay ng institusyon ng kredito. Para sa tunay na sektor ang mga detalye ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsusuri ng mga benta at pagbili, atbp.
Kabilang sa mga pangunahing gawain na kinakaharap ng mga naturang organisasyon, kasama ang pagsasanay sa mga may-katuturang espesyalista, ang pagtukoy ng pamamaraan para sa paglipat at pagbabago ng pag-uulat, atbp., ay ang pagbuo at pagtiyak ng pagpapatuloy ng mga patakaran sa accounting.
Ang paglipat ng mga organisasyon sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ayon sa IFRS ay naglagay ng pinakamahalagang gawain - upang patunayan ang teoretikal at praktikal na mga aspeto ng pagbuo ng naaangkop na mga patakaran sa accounting.
Ang mga kadahilanang ito ang tumutukoy sa kaugnayan ng abstract na ito. Ang layunin ng gawain ay upang i-highlight ang mga pangunahing prinsipyo ng pamamaraan ng pag-uulat sa pananalapi, pati na rin ang pag-aralan ang konsepto ng paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi. Upang makamit ang layunin, ang mga sumusunod na gawain ay naitakda: pagsasaalang-alang ng mga modernong sistema ng accounting at ang mga salik na tumutukoy sa kanila; pagsasaalang-alang sa mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia, paghahambing ng umiiral na IFRS at kanilang mga analogue sa Russia.
1. Mga modernong sistema ng accounting at mga salik na tumutukoy sa kanila
Ngayon, mayroong higit sa isang daang pambansang modelo sa mundo accounting accounting. Sa kabila ng mga pangkalahatang pattern, ang bawat isa sa kanila ay may sariling mga katangian at sariling sistema ng mga prinsipyo. Ang mga pamamaraan ng accounting at pagpapahalaga ay iba mga imbentaryo, pagbaba ng halaga at pagmuni-muni nito sa accounting, mga paraan ng pagpapakita ng mga transaksyon sa dayuhang pera, atbp. Bilang karagdagan, may mga pagkakaiba sa mga diskarte sa pag-uulat at ang listahan ng mga tagapagpahiwatig nito, at mga pamamaraan ng pagsubaybay sa mga aktibidad ng mga kumpanya.
Ito ay dahil sa katotohanan na pambansa mga sistema accounting accounting nagbibigay-daan sa iyo upang malutas ang ilang mga taktikal at madiskarteng mga layunin pag-unlad ng ekonomiya ng isang partikular na bansa sa pamamagitan ng paglalathala at pagpapatupad ng mga kaugnay na regulasyon at mga batas na pambatasan na namamahala sa pambansang sistema ng accounting.
Ang mga internasyonal na organisasyon ng mga accountant, UN expert working group, ang International Financial Reporting Standards Committee, at mga indibidwal na ekonomista ay pinag-aaralan ang mga feature, sinusuri at pinagsasama-sama ang mga national accounting system sa loob ng ilang taon. Bilang resulta ng gawaing ito, naging posible na matukoy ang ilang mga kadahilanan na may direktang epekto sa pagbuo ng isang partikular na sistema. accounting at pag-uulat.
1.1 Mga tampok ng pambansang sistema ng accounting
Ang pangunahing kadahilanan na responsable para sa mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng mga pambansang sistema ng accounting ay mga pangangailangan ng impormasyon ng mga gumagamit ng impormasyong pinansyal. Ang mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi, mga katangian ng husay nito, mga pangunahing prinsipyo at konsepto, mga tiyak na pamamaraan at pamamaraan ng accounting ay depende sa kung aling grupo ng mga mamimili ang nag-uulat ang pangunahing tagapagtustos ng kapital. Sa mga bansa kung saan ang mga pangunahing pinagkakautangan ng mga negosyo ay mga bangko at estado, ang pag-uulat ay magiging likas na mahigpit na nakatuon sa mga pangangailangan ng mga ahensya ng pamahalaang piskal at malalaking mga institusyon ng kredito. Kung ang pagbuo ng kapital ay direktang nauugnay sa antas ng pag-unlad ng stock market at mayroong matinding kumpetisyon para sa karagdagang mga mapagkukunan ng pamumuhunan sa kapital, kung gayon ang pag-uulat ng mga negosyo ay gagabayan ng mga kahilingan ng mga potensyal na mamumuhunan at nagpapautang. Ang nasabing mga ulat ay naglalaman ng isang maximum ng analytical data, lalo na: lahat ng karagdagang impormasyon tungkol sa istraktura at teritoryal na lokasyon ng mga pasilidad ng produksyon, pagbabahagi at shareholder, kontribusyon ng kumpanya sa pagpapabuti ng kagalingan ng lipunan, ang antas ng propesyonal na pagsasanay ng mga empleyado, atbp.
Ang pangalawang kadahilanan na nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting ay maaaring tawagin priyoridad ng macro- o microeconomic na interes ng estado. Ang mga macroeconomic na interes ay nagpapahiwatig ng interes sa pagpapalawak ng sukat ng mga operasyon sa pag-export-import, pagbebenta ng mga share at securities sa mga stock exchange sa iba't ibang bansa, pag-akit ng dayuhang kapital sa bansa, at pagsali sa mga piling tao ng pandaigdigang komunidad ng ekonomiya. Naturally, ang isang bansa na naglagay sa mga layuning ito sa unang lugar ay nahaharap sa pangangailangan na pag-isahin ang mga prinsipyo ng accounting nito alinsunod sa karaniwang tinatanggap na mga pamantayan at pamantayan. Kung ang pangunahing atensyon sa sandaling ito ay nakatuon sa paglutas ng panloob mga suliraning pang-ekonomiya, ang sistema ng accounting at pag-uulat ay maiimpluwensyahan ng mga itinatag na pambansang tradisyon, na, sa isang paraan o iba pa, ay may sariling katangian sa bawat bansa.
Bilang karagdagan, ang mga makabuluhang pagkakaiba sa pamamaraan ng accounting ay ipinakilala ng kadahilanan dibisyon ng accounting sa pananalapi, buwis at pamamahala. Ang accounting sa pananalapi ay malulutas ang mga problema ng mga relasyon sa pagitan ng mga negosyo at estado, mga bangko, mga shareholder, mga supplier, i.e. mga isyu ng panlabas na aktibidad. Ang pamamahala ng accounting ay naglalayong malutas ang mga panloob na problema na nauugnay sa pagtaas ng kahusayan ng mga yunit ng istruktura (mga sentro ng responsibilidad). Ang pangunahing gawain ng accounting ng buwis ay ang tumpak na matukoy ang base ng buwis, na nagpapahintulot sa amin na isaalang-alang ito bilang isang instrumento ng patakaran sa ekonomiya ng pananalapi ng estado. Ang ugnayan sa pagitan ng financial, managerial at tax accounting sa iba't ibang bansa ay isinasagawa sa iba't ibang paraan, at ang priyoridad na papel ng isa sa mga ito ay awtomatikong nakakasira sa iba pang mga uri ng accounting at nakakaapekto sa istruktura ng pag-uulat sa pananalapi at sistema ng organisasyon ng accounting. Kung ang mga prinsipyo ng accounting (pinansyal at managerial) ay hindi sumasalungat sa mga pamantayan ng batas sa buwis, ang mga organisasyon ay may pagkakataon na mapanatili ang pinansiyal na accounting sa mga interes ng mga namumuhunan, pamamahala ng accounting sa mga interes ng pamamahala ng kumpanya, at sa parehong oras ay gumagamit ng buwis. mga pamantayan sa accounting upang ma-optimize ang mga kontribusyon sa badyet. Sa isang banda, ang ganitong istraktura ng accounting ay nagpapalubha sa trabaho, sa kabilang banda, ang pagkakaroon ng sistemang ito ang pinaka-natutugunan ang mga interes ng mga negosyante at mga awtoridad sa pambatasan.
Katatagan ng politika sa bansa at proteksyon ng pambatasan sa mga interes ng mga may-ari nakakaimpluwensya rin sa nilalaman ng accounting, dahil ang panganib ng hindi inaasahang pagkawala ng kapital ay ang pagtukoy sa kadahilanan para sa mga namumuhunan kapag pumipili ng paraan at bansa para sa pamumuhunan ng mga magagamit na pondo. Sa wastong proteksyon ng mga karapatan ng mga mamumuhunan, ang bilang ng mga transaksyon sa stock market ay tumataas nang husto, mayroong pagdagsa ng dayuhang kapital sa bansa, at ang bahagi ng mga pondong nalikom ng mga organisasyon sa pamamagitan ng isyu ng pagbabahagi ay tumataas. Sa kasong ito, ang accounting ay "pinipilit" na magpakita ng maaasahan at malinaw na impormasyon para sa pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi.
Sa kabaligtaran, kung ang mga interes at proteksyon ng mga nagpapautang ay mauna, ang istraktura ng kapital ng mga negosyo at organisasyon ay nabuo sa gastos ng mga pondo mula sa mga bangko at mga organisasyon ng kredito, ang merkado ng mga seguridad ay may medyo maliit na kapasidad, at ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi palaging sapat na sumasalamin sa tunay na kalagayang pang-ekonomiya.
Ang susunod na kadahilanan na nakakaapekto sa sistema ng accounting ay maaaring isaalang-alang antas ng pakikilahok ng mamumuhunan sa pamamahala ng negosyo. Ang Industrial Revolution sa Estados Unidos ay humantong sa isang pagkakataon sa isang matalim na pagtaas sa pambansang kayamanan at ang bilang ng mga kumpanya. Ang pinagmulan ng kapital para sa huli ay ang umuusbong at lumalagong gitnang uri. Ang mga may-ari ng mga kumpanya, na mga mamumuhunan din, ay unti-unting lumayo sa pamamahala sa pagpapatakbo, inilipat ito sa mga kamay ng mga propesyonal na tagapamahala at ekonomista. Kaya, ang dokumentasyon sa pananalapi ay nagsisimulang gamitin upang subaybayan ang mahusay na paggamit ng mga mapagkukunan at nagiging pinakamahalagang mapagkukunan ng impormasyon tungkol sa kagalingan ng kumpanya.
1.2 Mga natatanging tampok ng pag-uulat sa pananalapi sa ilang mga bansa
Ang pokus ng pag-uulat sa pananalapi sa pagtugon sa mga pangangailangan ng impormasyon ng mga mamumuhunan at nagpapautang sa US at UK ay isang matagal nang kasanayan. Ang mga ulat ng kumpanya sa mga bansang ito ay lubos na analitikal, at ang pagtukoy sa kakayahang kumita ng mga aktibidad sa negosyo bilang isa sa mga katangian ng pagganap ng mga tauhan ng pamamahala ay ang layunin. accounting sa pananalapi.
Sa mga bansang tulad ng Germany, Japan, Switzerland, kung saan ang patakaran sa pananalapi ng mga kumpanya ay tinutukoy ng medyo maliit na bilang ng malalaking nagpapautang, ang pagpapalitan ng impormasyon sa pananalapi ay nangyayari sa pamamagitan ng direktang pakikipag-ugnayan sa pagitan ng makitid na bilog ng mga interesadong partido. Inoobliga ng mga awtoridad ng gobyerno ang mga kumpanya na mag-publish ng data ng pag-uulat. Gayunpaman, ang pag-uulat sa pananalapi ay hindi gaanong detalyado kaysa sa mga bansang Anglo-Amerikano.
Sa France at Sweden, ang accounting ay nakatuon sa mga pangangailangan ng mga awtoridad sa pagpaplano ng gobyerno, na bumuo ng pinag-isang mga pamantayan sa larangan ng accounting at pag-uulat. Ang pamahalaan ay gumaganap ng isang nangungunang papel sa pamamahala ng mga pambansang mapagkukunan, at ang mga negosyo ay obligadong sumunod sa patakarang pang-ekonomiya ng estado at magabayan ng mga macroeconomic na interes ng bansa.
1.3 Mga modelo ng accounting
Ang pag-unlad ng accounting ay naiimpluwensyahan din ng geopolitical na posisyon ng bansa. Ang mga pamamaraan ng accounting ay ini-export at ini-import, sa gayon ay tinitiyak ang pagkakapareho ng mga sistema ng accounting sa iba't ibang bansa. Kaya, ang Estados Unidos, na may karaniwang hangganang pangheograpiya at malapit na ugnayang pang-ekonomiya sa Canada, ay may malaking impluwensya sa mga kasanayan sa accounting sa bansang ito. Ang mga kumpanya ng Canada ay aktibong bahagi sa gawain ng mga palitan ng stock ng Amerika. Ang mga bansang tulad ng Mexico, Pilipinas, Israel, at iba pa ay nakakaranas ng katulad na impluwensya mula sa Estados Unidos ng Amerika.
Halos lahat ng dating kolonya ng Britain ay sumusunod sa modelo ng accounting ng Britanya. Ang impluwensya ng sistema ng accounting ng Anglo-Saxon ay napakahusay na hindi lamang mga pamamaraan ng accounting ang nai-export, kundi pati na rin ang sistema ng pagsasanay at sertipikasyon ng mga espesyalista sa accounting. Ang mga dating kolonya ng Germany at France ay naiimpluwensyahan din ng mga bansang ito sa mga lugar ng pamamaraang pamamaraan at mga kasanayan sa accounting.
Accounting para sa inflation sa accounting. Ang sistema at pamamaraan ng accounting ay naiimpluwensyahan ng mga proseso ng inflationary. Sa mga bansang iyon kung saan mababa ang inflation at mahuhulaan ang mga prosesong pang-ekonomiya, ang accounting ay batay sa prinsipyo ng makasaysayang gastos ( makasaysayang prinsipyo ng gastos). Ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang mga ari-arian ng negosyo, dami ng mga benta, mga gastos sa produksyon ay makikita sa accounting sa mga presyong namamayani sa oras ng mga transaksyong ito (sa gastos), at batay sa katatagan ng yunit ng pananalapi na ginamit sa accounting. Ang pagiging totoo at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi na pinagsama-sama alinsunod sa prinsipyong ito ay inversely proportional sa rate ng inflation.
Ang mga ekonomiya ng mga bansa tulad ng Germany at Japan ay nakaranas kamakailan ng halos walang inflation pressure at mahigpit na sinunod ang prinsipyo ng historical cost. Ang mga bansa sa Timog Amerika, kung saan ang inflation ay madalas na kahalili ng mga panahon ng hyperinflation, pana-panahong binabago ang pagpapahalaga ng kanilang mga ari-arian, gamit ang isang pangkalahatang index ng presyo para sa muling pagkalkula.
Kaya, ang aplikasyon ng historical cost principle sa accounting ay isang indicator ng economic stability sa bansa. Kung ang accounting ay gumagamit ng mga espesyal na diskarte sa conversion upang tantyahin ang halaga ng mga asset, ang inflation ay may malaking epekto sa ekonomiya.
Pagsasanay sa mga tauhan at pamamahala sa pananalapi. Ang antas ng pag-unlad ng produksyon, pamamahala, pinansiyal na sistema, ang pagsasanay ng mga propesyonal na tauhan ay sama-samang nakakaimpluwensya sa pagbuo ng sistema ng accounting sa bansa. Ang isang mas mataas na antas ng pag-unlad ng produksyon ay nangangailangan ng pagbabalangkas ng mas kumplikadong mga problema sa accounting na maaaring malutas ng mataas na kwalipikadong tauhan ng accounting. Samakatuwid, kung ang antas bokasyonal na edukasyon sa bansa ay mababa, ang sistema ng accounting ay hindi maaaring ayusin sa isang mataas na antas. Ang parehong ay maaaring sinabi tungkol sa antas ng pagsasanay ng gumagamit pinansyal na ulat. Tinutukoy ng antas ng kanilang propesyonal na kultura ang pagiging kumplikado ng impormasyon na dapat makuha mula sa mga ekonomista at mga manggagawa sa accounting.
Gayunpaman, posible na kahit sa umuunlad na bansa ang antas ng pag-unlad ng accounting ay nasa mataas na antas, ang mga ulat sa pananalapi ay nakakatugon sa mga kinakailangan ng transparency, pagiging maaasahan, at pagiging kapaki-pakinabang para sa paggawa ng tama sa ekonomiya ng mga desisyon sa pamamahala at pamumuhunan. Ang sitwasyong ito ay nangyayari kapag ang isang negosyo ay inorganisa bilang isang internasyonal na korporasyon, ang punong-tanggapan ng mga kumpanya ay matatagpuan sa mga industriyalisadong bansa, mula sa kung saan isinasagawa ang pang-araw-araw na pamamahala at ang mga tauhan ng accounting at pamamahala ay na-export.
1.4 Accounting sa iba't ibang modelo ng ekonomiya
Kaya, ang pagbuo ng isang tiyak na sistema ng accounting ay nangyayari sa ilalim ng impluwensya ng buong hanay ng mga salik sa itaas, at ang pagkakaiba-iba ng mga sistema ng accounting ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng iba't ibang antas ng pagiging tugma ng mga opsyon sa kadahilanan na tinalakay sa itaas.
Sa kasalukuyan, maaari nating pag-usapan ang pagbuo ng isang Anglo-American, continental, South American accounting model at isang mixed economy model.
Sa sistemang Anglo-Amerikano Ang accounting ay isinasaalang-alang hindi lamang bilang isang sistema ng pagtatala, pag-uuri at pagbubuod ng data sa pananalapi sa pamamagitan ng pagtatala ng mga transaksyon at mga kaganapan sa mga yunit ng pananalapi, ngunit din bilang isang paraan ng pagbibigay ng dami ng impormasyon sa pananalapi tungkol sa mga entidad ng negosyo upang magamit ang impormasyong ito para sa paggawa ng mga desisyon sa pamamahala. Sa madaling salita, ang sistema ng accounting ay isang kritikal na elemento ng imprastraktura ng isang ekonomiya ng merkado, na nag-uugnay sa parehong pribado at pampublikong organisasyon.
Bilang isang tuntunin, hindi sinusuri ng lahat ng kategorya ng mga gumagamit ng pag-uulat ang mga resulta sa pananalapi ng isang indibidwal na negosyo, ngunit isinasaalang-alang ang mga alternatibong opsyon para sa pamumuhunan ng kanilang mga pondo sa mga kumpanya sa iba't ibang uri ng mga industriya. Kaya, upang magsagawa ng mga paghahambing ng intercompany, ang impormasyon na ibinigay ng mga kumpanya ay dapat na pare-pareho, iyon ay, pamantayan, na pinagsama-sama ayon sa pare-parehong mga pamantayan at panuntunan. Sa mga bansang gumagamit ng Anglo-American accounting model, ang mga pamantayan ay binuo hindi ng mga awtoridad ng gobyerno, ngunit ng mga pampublikong propesyonal na organisasyon. Kaya, sa Estados Unidos, ang tungkuling ito ay ginagampanan ng Financial Accounting Standards Board ng American Association of Certified Public Accountants. Bumubuo ito ng mga Regulasyon sa mga konsepto ng accounting sa pananalapi ( Mga Pahayag sa Mga Konsepto sa Financial Accounting – SFAC) at ang mga pamantayan mismo ( Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Isang tampok na katangian ng regulasyon ng accounting modelong kontinental ay na ang estado ay nakikilahok kapwa sa proseso ng pagbuo ng mga pamantayan ng accounting at sa proseso ng pagpapakilala sa mga ito sa pagsasanay. Ang mga panuntunan sa pag-uulat ng mga organisasyon ay idinisenyo sa paraang makabuo ng impormasyon ng input para sa pambansang sistema accounting, kung saan kinokontrol ng estado ang ekonomiya. Ang pangyayaring ito ay dahil sa mga siglong lumang tradisyon ng sentralisasyon ng pamamahala at ang pagnanais ng mga negosyante na magpatala at tumanggap ng suporta ng estado. Ang huli ay may malaking epekto sa accounting sa pamamagitan ng pagtatatag ng sistema ng pagbubuwis at pag-aatas sa lahat ng gastos na maipakita sa accounting account para sa mga layunin ng buwis. Ang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng nabubuwisang tubo batay sa data ng accounting ay mahigpit na kinokontrol. Ang mga talahanayan ng pagsasaayos ay binuo upang matukoy ang mga pananagutan sa buwis kita sa accounting. Ang mga propesyonal na organisasyon ng accounting ay gumaganap ng papel ng mga consultant sa praktikal na aplikasyon ng mga pamantayang binuo ng gobyerno, pati na rin ang mga mananaliksik sa larangan ng accounting.
modelo ng South American Ang accounting ay nailalarawan sa pamamagitan ng isang pagtutok sa mga pangangailangan ng mga awtoridad sa pagpaplano ng gobyerno at, bilang isang patakaran, ay ginagamit ng mga bansang "Spanish-speaking", na pinagsama ng isang karaniwang pag-unlad at tradisyon ng kasaysayan.
Ang accounting ay batay sa pangkalahatang tinatanggap na tsart ng mga account. Tinitiyak nito ang transparency ng taunang pag-uulat ng mga kumpanya, ang pagiging maihahambing nito at ang pag-aangkop ng accounting sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan, at nagpapataw ng mahigpit na mga kinakailangan para sa pagtatanghal ng impormasyon para sa taunang pag-uulat. Kaya, dapat itong maglaman ng impormasyon tungkol sa inaasahang pamamahagi ng mga resulta ng kumpanya, ang inilapat na mga panuntunan sa pagsusuri, kabilang ang isang kumpletong listahan ng mga pamantayan para sa bawat kategorya ng mga asset at pananagutan. Dapat kasama sa pag-uulat ang data sa mga pagpapaupa, insurance, paglilitis, pisikal na asset, imbentaryo, equity, buwis, atbp. Nagbibigay din ang pag-uulat ng impormasyong kinakailangan upang masubaybayan ang pagpapatupad ng patakaran sa buwis.
Ang isa pang pagkakaiba ng modelong ito ay ang patuloy na pagsasaayos ng data ng pag-uulat sa mga rate ng inflation at ang pag-iisa ng mga pamamaraan ng accounting.
Mixed na modelo ng ekonomiya tipikal para sa mga bansa sa Silangang Europa at mga estado na bahagi ng Unyong Sobyet, kung saan ang paglipat sa isang ekonomiya ng merkado ay isang paunang kinakailangan para sa reporma sa sistema ng accounting.
Ang iba't ibang anyo ng pagmamay-ari, na hindi tipikal para sa sosyalistang sistemang pang-ekonomiya, ay nangangailangan ng pangangailangang magbigay ng impormasyon sa pananalapi hindi lamang para sa mga ahensya ng gobyerno awtoridad, ngunit para din sa mga shareholder, may-ari, tagapamahala, nagpapautang at mamumuhunan. Ang pagpapalawak ng aktibidad ng dayuhang pang-ekonomiya, ang kawalan ng "Iron Curtain" at ang pangangailangan para sa pag-agos ng dayuhang kapital ay naglagay ng mga macroeconomic na interes ng mga estadong ito sa kategorya ng mga priyoridad, at may layunin na pangangailangan na magbigay ng mga pahayag sa pananalapi ng mga negosyo. alinsunod sa mga kinakailangan ng International Financial Reporting Standards (IFRS).
Ang pagsasagawa ng paglipat sa IFRS ay nagpakita na mayroong dalawang paraan upang malutas ang problemang ito - ang pagpapatibay ng mga International Standards bilang batayan at pagpapanatili ng ilang pambansang katangian (at, bilang resulta, relatibong pagsasarili sa ekonomiya) o "pagdodoble" ng mga International Standards.
1.5 Sistema ng organisasyon ng accountingSa Russian Federation
Sistema ng organisasyon ng accounting Sa Russian Federation ay ganap na nasa ilalim ng tangkilik ng mga awtoridad ng estado; ginagampanan ng mga propesyonal na organisasyon ang papel ng mga grupo ng pagpapayo at pananaliksik. Ang isang bagong tsart ng mga account para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon ay binuo at ipinatupad, ang mga regulasyon sa accounting (PBU) ay pinagtibay, ang prototype kung saan ay IFRS, at ang accounting ng buwis ay naging isang hiwalay na sangay ng accounting.
Gayunpaman, ang mga Russian PBU ay hindi isang eksaktong kopya ng International Standards, dahil hindi lahat ng mga prinsipyo, termino at konsepto ay naaayon sa mga pamantayan at kinakailangan ng ating batas, lalo na sa Konstitusyon ng Russian Federation. Kaya, ang mga tradisyonal na tampok ay napanatili at ang isang tiyak na "symbiotic" na sistema ng accounting ay nabuo, na, sa isang banda, ay nakatuon sa mga prinsipyo ng International Financial Reporting Standards, at sa kabilang banda, ay mahigpit na kinokontrol at kinokontrol ng mga awtoridad ng gobyerno.
Bilang isang halimbawa ng paglalarawan ng "pagdoble" ng IFRS, maaari naming banggitin ang karanasan ng Republika ng Kazakhstan, kung saan ang pagtatayo ng isang sistema ng accounting ay batay sa mga pamantayan na ganap na sumusunod sa mga internasyonal na pamantayan. Ang isang pinag-isang tsart ng accounting ng mga account ay pinagtibay din dito, ngunit naiiba, kumpara sa isang Ruso, sa makabuluhang detalye, ang kawalan ng mga aktibong-passive na account, na nagsisiguro ng pagiging simple, "transparency" at analyticality ng ibinigay na impormasyon sa pananalapi.
Ang karagdagang ebolusyon ng mga sistema ng accounting sa mga bansa ng dating sosyalistang kampo ay direktang nakasalalay sa katatagan ng pulitika, ang antas ng pag-unlad ng mga modernong teknolohiya ng produksyon, merkado sa pananalapi at pamilihan ng kapital.
Dapat ding tandaan na ang mga bansa ng continental Europe at ang American GAAP accounting system ay may isang tiyak na impluwensya sa pagbuo ng mga sistema ng accounting ng mga bansa sa Silangang Europa. Sa sitwasyong ito, ang pakikipag-usap tungkol sa International Financial Reporting Standards bilang isang modernong "panacea" sa larangan ng accounting ay hindi ganap na tama. Posible na, sa ilalim ng impluwensya ng mga organisasyon ng accounting ng mga bansa na nagtatanggol sa kanilang mga interes sa ekonomiya, ang IASB ay gagawa ng ilang mga pagbabago sa konstitusyon nito upang palakasin ang pakikipag-ugnayan sa mga pambansang organisasyon na nagtatakda ng kanilang sariling mga pamantayan sa accounting sa kanilang mga bansa.
Sa konklusyon, kinakailangang bigyang-pansin ang katotohanan na mayroong "feedback" sa pagitan ng lahat ng mga salik na ito at ang antas ng pag-unlad ng sistema ng accounting. Ang kakulangan ng wastong sistema ng accounting ay humahadlang sa pag-unlad ng ekonomiya at pagdagsa ng dayuhang kapital
2. Mga pangunahing prinsipyo ng internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Sa ikalawang kalahati ng ika-20 siglo. Ang kasaysayan ng pag-unlad ng accounting ay pumasok sa isang bagong yugto - ang yugto ng internasyonal na standardisasyon. Ito ay pinadali ng mga layunin na kinakailangan, kung saan ang mga sumusunod ay dapat na i-highlight:
· ang pag-unlad ng mga puwersang produktibo sa daigdig ay umabot sa antas kung saan naging komprehensibo, pandaigdigan at internasyonal ang mga prosesong pang-ekonomiya;
· naging laganap ang mutual penetration ng kapital mula sa iba't ibang bansa sa anyo ng pamumuhunang pang-industriya, kapital at pananalapi, at ang paglikha ng mga sistema ng internasyonal na pagpapautang at regulasyon sa ekonomiya ay humantong sa masinsinang pag-unlad ng Common Market;
· ang paglitaw ng pinagsamang joint ventures, mga korporasyon, mga transnational na kumpanya (TNCs) ay nag-ambag sa higit na pagtutulungan at pagtutulungan ng mga ekonomiya ng iba't ibang bansa;
· libreng conversion ng mga pera ng mga nangungunang bansa, pati na rin ang pagpapakilala ng isang solong European pera, ang euro, stimulated ang karagdagang pagpapalakas ng internasyonal na pang-ekonomiyang relasyon sa anumang antas;
· ang pangangailangang magpatupad ng mga programang interetniko sa mga larangang panlipunan at pang-ekonomiya at sa paggalugad sa kalawakan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa mga pinag-isang pamamaraan sa pamamahala ng mga prosesong pang-ekonomiya.
Sa ilalim ng mga kundisyong ito, ang accounting, na kinikilala bilang isang malakas na base ng impormasyon, ay hindi maaaring manatili sa loob ng balangkas ng mga pambansang prinsipyo at panuntunan. Ang pag-iisa at standardisasyon ng accounting sa internasyonal na antas ay kinakailangan. Bilang resulta ng pinagtibay na kasunduan, ang mga organisasyon ng mga accountant sa Austria, Canada, Germany, Japan, Mexico, Netherlands, Ireland, Great Britain at USA ay bumuo ng International Financial Reporting Standards Committee (IASC) noong Hunyo 29, 1973. Sa una, ang mga pamantayan ay binuo ng 7 mataas na kwalipikadong mga espesyalista. Ang mga unang eksperimento sa standardisasyon ay nagpakita ng posibilidad at pagiging posible ng gawaing isinasagawa. Sa kasalukuyan, ang IASB ay isang makapangyarihang organisasyon na may 134 buong miyembro, 5 kasama at 4 na kaanib na miyembro mula sa 104 na bansa. Ang Komite ay bumuo at nagpatupad ng higit sa 40 internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi (IFRS), alinsunod sa kung saan humigit-kumulang 400 TNC at internasyonal na institusyong pinansyal ang naglalathala ng kanilang mga pahayag sa pananalapi. “Gusto ng mga gumagamit ng mga financial statement sa buong mundo ang pare-pareho, naiintindihan na impormasyon upang makagawa ng mga desisyon. Sa kawalan ng mga pamantayan, kailangang gumastos ng napakalaking mapagkukunan sa pananalapi upang masunod ang pag-uulat sa ilang mga internasyonal na tuntunin o pambansang regulasyon ng mga kasosyong bansa." Posibilidad ng pagkakaisa ng pambansa mga pamantayan sa accounting sa mga pangkat ng pag-uuri ay ginagawang posible na maayos ang mga pagkakaiba sa pagitan nila sa proseso ng standardisasyon, kahit sa loob ng grupo. Ang kakayahang i-standardize ang accounting sa buong mundo ay dahil sa katotohanan na halos lahat ng mga gumagamit ay gumagawa ng mga katulad na desisyon sa ekonomiya, tulad ng: kung kailan bibili, humawak o magbenta ng mga pagbabahagi; pagtatasa ng kalidad at pananagutan ng pamamahala; pagtatasa sa kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga manggagawa o magbigay sa kanila ng iba pang mga benepisyo; pagtatasa ng collateral para sa mga halagang ipinahiram sa mga kumpanya, atbp. Mahalagang tandaan na ang gawain ng IASB ay hindi upang ipataw ang kalooban nito sa buong internasyonal na komunidad. Ang layunin nito ay lumikha ng isang modelo na madaling sundin, pagtugmain ang pambansang accounting at mga sistema ng pag-uulat upang mapabuti ang mga katangian ng consumer Financial statement negosyo, at pangunahin ang mga TNC, na ang impluwensya sa ekonomiya ng daigdig nagiging mas makabuluhan. Dapat pansinin na wala ni isa ang matipid maunlad na bansa kasalukuyang hindi direktang inilalapat ang IFRS, ngunit gumagamit ng sarili nitong mga pambansang pamantayan. Tanging ang mga TNC lamang ang ganap na ginagabayan ng mga internasyonal na pamantayan, kung saan hindi maginhawang gamitin ang mga pamamaraan ng pambansang accounting ng bawat bansa. Gayunpaman, sa bawat bansa, ginagawa ang trabaho upang ihambing ang mga pambansang pamantayan sa IFRS; sa maraming bansa, ang mga pambansang pamantayan ay mas malapit hangga't maaari sa mga internasyonal. Ang layunin ng mga financial statement ng IFRS ay magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng isang kumpanya. Ang impormasyong ito ay kailangan ng isang malawak na hanay ng mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Ang mga gumagamit ng mga financial statement sa ilalim ng IFRS ay ang sumusunod na pitong grupo: mga mamumuhunan, empleyado, nagpapahiram, supplier, customer, gobyerno at mga ahensya nito, at ang publiko.
2.1 Konsepto ng IFRS
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (income statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement of changes in equity) na ay kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga tao. mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Mayroong apat na pangunahing dahilan kung bakit kailangan ang mga prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi alinsunod sa IFRS:
1. Tumutulong ang mga prinsipyo na mapanatili ang pagkakapare-pareho sa pagbuo ng mga pamantayan. Kung walang mga prinsipyong namamahala, halimbawa, ang priyoridad ng sustansya kaysa legal na anyo, ang bawat partikular na sitwasyon ng negosyo ay kailangang tratuhin nang hiwalay sa mga pamantayan, na magpapataas ng posibilidad ng hindi magkatugmang mga diskarte.
2. Kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, ang mga prinsipyo ay nakakatulong na mapabilis ang talakayan at tumuon sa mga partikular na isyu. Hindi na kailangang patuloy na bumalik sa pagsasaalang-alang ng mga konseptong isyu, dahil ang mga pangunahing isyu sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy na ng mga prinsipyo.
3. Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga prinsipyo ay tumutulong upang makahanap ng mga diskarte sa paglutas ng mga isyung iyon na hindi isiniwalat sa mga indibidwal na pamantayan at interpretasyon.
4. Kung ang IFRS at pambansang accounting at mga pamantayan sa pag-uulat ng mga indibidwal na estado ay batay sa parehong mga prinsipyo, ito ay makabuluhang nagpapabilis at nagpapasimple sa proseso ng pagpapakilala ng mga internasyonal na pamantayan.
Alinsunod sa IFRS, may mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, na tumutukoy sa konseptong batayan para sa paghahanda ng pag-uulat. Ang konseptwal na balangkas ay hindi pinapalitan ang mga regulasyon, ngunit nagtatatag lamang ng mga pangkalahatang pangangailangan at mga diskarte sa pagbuo ng impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi. Sa ilang mga kaso, maaaring mayroong mga kontradiksyon sa pagitan ng mga regulasyon at mga konseptong balangkas; sa kasong ito, ang mga regulasyon ay nananaig sa mga prinsipyo ng konsepto. Ang konseptwal na balangkas para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay umiiral sa halos lahat ng mga bansa. Mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa dalawang grupo: pangunahing mga pagpapalagay at mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi. Mga Pangunahing Pagpapalagay binubuo ng dalawang pangunahing prinsipyo:
1. Accrual accounting, ayon sa kung saan ang mga resulta ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay kinikilala kapag nangyari ang mga ito (at hindi kapag ang cash o katumbas ng cash ay natanggap o binayaran). Ang mga ito ay makikita sa mga account at kasama sa mga financial statement ng mga panahon kung saan nauugnay ang mga ito.
2. Pag-aalala Ipinapalagay na ang kumpanya ay patuloy na gagana para sa nakikinita na hinaharap at hindi kailangang likidahin o makabuluhang bawasan ang saklaw ng mga aktibidad nito. Kung mayroong ganoong intensyon o pangangailangan, ang mga financial statement ay dapat ihanda sa ibang batayan at ang pinagtibay na batayan ay dapat ibunyag.
Mga katangian ng husay ay tinukoy ng apat na pangunahing katangian ng pag-uulat na ginagawa itong kapaki-pakinabang sa mga user:
1. Kalinawan. Ang pangunahing kalidad ng impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay ang pagiging naa-access nito sa pag-unawa ng gumagamit.
2. Kaugnayan. May kaugnayan ang impormasyon kapag naiimpluwensyahan nito ang mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, pagkumpirma o pagwawasto ng mga nakaraang pagtatasa.
3. pagiging maaasahan. Ang impormasyon ay mapagkakatiwalaan kapag ito ay malaya sa mga materyal na pagkakamali o maling pahayag at kapag ang mga gumagamit ay maaaring umasa dito upang tunay na kumakatawan sa kung ano ang sinasabi nitong kinakatawan.
4. Paghahambing. Ang pagsukat at pag-uulat ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan ay dapat isagawa gamit ang isang pamamaraan na pare-pareho sa buong kumpanya at sa buong pagkakaroon nito, gayundin sa iba't ibang kumpanya.
Ang kaugnayan at pagiging maaasahan ay ipinahayag nang mas detalyado sa pamamagitan ng mga karagdagang katangian. Ang kaugnayan ay nauugnay sa materyalidad. Sa kasong ito, ang impormasyon ay itinuturing na materyal kung ang pagtanggal o pagbaluktot nito ay maaaring makaapekto sa pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement. Sa halip, ang materyalidad ay nagpapahiwatig ng isang hangganan o reference point, at hindi ito ang pangunahing katangian ng husay na dapat taglayin ng impormasyon upang maging kapaki-pakinabang. Ang pagiging maaasahan ay ipinahayag sa pamamagitan ng limang katangian:
1. Tunay na representasyon. Upang maging mapagkakatiwalaan, ang impormasyon ay dapat na tunay na kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na ito ay alinman sa purports upang katawanin o ay makatwirang inaasahan upang katawanin.
2. Ang pamamayani ng kakanyahan sa anyo. Ang impormasyon ay dapat na tunay na nagpapakita ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan alinsunod sa kanilang sangkap at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang sa kanilang legal na anyo.
3. Neutralidad. Ang impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na walang kinikilingan, ibig sabihin, hindi ito dapat makaimpluwensya sa paggawa ng desisyon o paghatol upang makamit ang nakaplanong resulta.
4. Prudence. Ito ay ang pagpapakilala ng antas ng pagiging maingat sa harap ng kawalan ng katiyakan upang ang mga ari-arian o benepisyo ay hindi labis na nasasabi at ang mga pananagutan o gastos ay hindi maliitin.
5. pagkakumpleto. Upang maging maaasahan, ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na kumpleto, isinasaalang-alang ang materyalidad at gastos. Maaaring gawing mali o mapanlinlang ang impormasyon sa mga tuntunin ng kaugnayan nito.
Sa pamamagitan ng pagpapakilala ng mga prinsipyo ng kaugnayan at pagiging maaasahan, tinukoy ng IFRS at mga paghihigpit sa kanilang paggamit:
1. Napapanahon. Kung mayroong hindi nararapat na pagkaantala sa pagbibigay ng impormasyon, maaaring mawala ang kaugnayan nito. Upang matiyak ang napapanahong pag-uulat, kadalasang kinakailangan na mag-ulat bago malaman ang lahat ng aspeto ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, sa gayon ay binabawasan ang pagiging maaasahan.
2. Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos. Ang balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos ay isang pangunahing hadlang sa halip na isang katangiang husay. Ang mga benepisyong nakuha mula sa impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito.
3. Balanse sa pagitan ng mga katangian ng kalidad. Sa pangkalahatan, ang layunin ay upang makamit ang isang naaangkop na balanse sa pagitan ng mga katangian upang matupad ang pangunahing layunin ng pag-uulat.
3. Ang paglipat ng Russia sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Resolusyon Blg. 283 "Sa pag-apruba ng programa ng reporma sa accounting alinsunod sa mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi," pagkatapos nito ay tiyak na bumaling ang ating bansa sa IFRS (marahil, ganito ang pagdadaglat Isinalin ang IAS sa Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation). Ang mga paghihirap na nauugnay sa paggawa ng anumang mga pagbabago ay halata sa lahat. Kung isasaalang-alang natin ang partikular na pagbabagong ito, dapat nating itanong: kailangan ba ang repormang ito?
Oo, siyempre, may ganoong pangangailangan. Ang reporma sa domestic financial at accounting system at paggawa ng mga pagbabago sa lugar na ito ay nabigyang-katwiran ng mga kontradiksyon sa pagitan ng layunin ng domestic accounting system kasama ang likas na mahigpit na regulasyon nito sa lahat ng mga pamamaraan ng accounting, sa isang banda, at ang mga iniaatas na inihain ng mga layunin na pagbabago sa ang saklaw ng tunay na ekonomiya at negosyo. Sa katunayan, sa loob ng maraming taon, ang pangunahing responsibilidad ng isang accountant ay sumunod sa mga kinakailangan ng Ministri ng Pananalapi at ng Tax Inspectorate. Sa pangkalahatan, ang sistema ng accounting na binuo sa USSR ay nailalarawan sa pamamagitan ng katigasan at isang kumpletong kakulangan ng kakayahang umangkop, at ang layunin nito ay upang matiyak ang tama, tuloy-tuloy at tumpak na pagmuni-muni. transaksyon sa negosyo; Bukod dito, hanggang sa 1992, ang sistema ng accounting ay ganap na nasasakop sa paglutas ng mga problema sa buwis. Ang mga pagbabago sa pananalapi at pang-ekonomiya na nagsimula sa Russia noong tagsibol ng 1988 at nauugnay sa paglabas ng resolusyon sa aktibidad ng entrepreneurial ay yumanig sa buong mundo. Sa ibang bansa, tila halata sa mga malalayong negosyante ang kakayahang kumita ng pag-oorganisa ng mga joint venture at ang posibleng kakayahang kumita ng kahit na pangmatagalang pamumuhunan. Malamang, walang pagbabago sa buhay ng lipunan ang makakayanan sa accounting at financial reporting system na binuo sa Russia kung ang lahat ng pang-ekonomiyang aktibidad ng ating mga negosyante ay limitado sa mga hangganan ng ating bansa. Oo, magiging mas mahirap para sa mga negosyante na magtrabaho, ngunit sino ang interesado dito at kailan? Oo, ang pag-uulat ay nakatuon lamang sa mga interes ng mga awtoridad sa buwis, at hindi sa mga shareholder, ngunit sino ang maaaring mag-alala tungkol sa mga interes ng mga kapwa may-ari at maliliit na shareholder? Bukod dito, noong unang bahagi ng 90s sa Russia ang expression na "trade secret" ay naging napakapopular, ngunit napakakaunting mga tao ang nag-isip na ang pribatisasyon bilang tulad ay nagpapahiwatig ng paglitaw ng mga may-ari, may-ari, kapwa may-ari, atbp., i.e. isang malawak na hanay ng mga taong interesado sa pagkakaroon ng maaasahang impormasyon sa pananalapi.
Gayunpaman, umunlad ang kasaysayan ayon sa sarili nitong mga batas. Nagsimula noong 1988–1989. ang samahan ng mga joint venture, pamumuhunan ng dayuhang kapital sa mga aktibidad ng mga negosyong Ruso ay, marahil, kanais-nais para sa Russia sa kabuuan; ang katotohanan na sinamahan nila ang kagalingan ng isang tiyak na bilog ng populasyon ay walang pag-aalinlangan. Pagkaraan ng maikling panahon, hindi lamang ang direksyon ng dayuhang pamumuhunan ang nagbago, kundi pati na rin ang pag-agos ng dayuhang kapital, partikular sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, ay bumagal. Ang isa sa mga dahilan para dito ay ang mahigpit na sistema ng accounting na likas sa Russia, sa kabila ng katotohanan na ang mga joint venture ay kailangang panatilihin ang mga ulat alinsunod sa mga pamantayan ng kasosyong bansa. Kasabay nito, ang pagpasok ng mga negosyo ng Russia sa foreign exchange, hilaw na materyales, atbp. ang mga internasyonal na palitan ay mahirap, bukod sa iba pang mga bagay, dahil hanggang kamakailan lamang, ang mga bahagi ng mga negosyo lamang na ang pag-uulat ay sumusunod sa GAAP (General Accepted Accounting Principles) ay pinahintulutang mailista sa mga palitan ng US, halimbawa, at sa mga domestic enterprise, isinagawa ang pag-uulat. alinsunod sa dati nang itinatag na mga tradisyon. Kaya, ang pagbabago sa sistema ng mga relasyon sa lipunan ay paunang natukoy ang pangangailangan para sa isang sapat na pagbabago ng accounting, dahil ang prosesong ito ay nahuli sa likod ng pangkalahatang proseso ng mga reporma sa ekonomiya sa Russia.
Noong Marso 6, 1998, pinagtibay ng Pamahalaan ng Russian Federation ang Resolusyon Blg. 283 "Sa pag-apruba ng programa sa reporma sa accounting alinsunod sa International Financial Reporting Standards." Ang programa ng reporma ay naglalayon na dalhin ang domestic accounting system sa pagsunod sa mga kinakailangan ng isang ekonomiya ng merkado at mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal, na binibigyang kahulugan hindi bilang paglipat ng anumang iba pang pambansang pamantayan sa Russia para sa layunin ng kanilang direktang paggamit, ngunit bilang isang pagbagay. ng mga internasyonal na pamantayan para sa paggamit sa Russia, na isinasaalang-alang ang mga pambansang katangian at itinatag na mga kasanayan.
Mahalagang tandaan na ang programa ng reporma ay hindi limitado sa pagpapakilala ng mga bagong anyo ng pag-uulat at isang bagong Tsart ng Mga Account, ngunit ipinapalagay ang pagpapatupad ng lahat ng aktibidad sa pag-uulat ng accounting at pananalapi batay sa mga prinsipyo at konseptong pinagbabatayan ng International IAS Standards, i.e. reorientation ng regulasyong regulasyon mula sa proseso ng accounting hanggang sa pag-uulat ng accounting, regulasyon ng financial accounting at balanseng paggamit ng mga internasyonal na pamantayan sa pambansang regulasyon.
3.1 Mga dahilan para sa pangangailangang lumipat sa isang bagong sistema ng pag-uulat sa pananalapi sa Russia
pang-internasyonal na pamantayan sa pananalapi
Ang listahan ng mga mahahalagang dahilan na tumutukoy sa pangangailangan para sa isang paglipat sa Russia sa isang bago, ibang sistema ng pag-uulat sa pananalapi ay maaaring kabilang ang mga interes ng mga dayuhang kasosyo; interes ng mga kapwa may-ari at shareholder, ang pangangailangan para sa publisidad at pagiging maaasahan ng impormasyon sa pananalapi; ang posibilidad ng pagpasok ng ating bansa sa internasyonal na merkado ng mga hilaw na materyales at kapital.
Lumaki ang mga problema, pangunahing humahadlang sa pag-unlad ng maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo; bilang resulta, bumaba ang rate ng paglago ng GDP. Ang unang makabuluhang hakbang patungo sa paglutas ng mga problema ay isang internasyonal na pagpupulong na ginanap sa Moscow noong Hunyo 1994, na nagtapos sa paglagda ng isang kasunduan sa pakikipagsosyo sa EU at rapprochement. sistemang Ruso pag-uulat ng accounting kapwa sa mga internasyonal na pamantayan at sa mga prinsipyo ng 4th Community Financial Reporting Directive. Ang isa sa mga resulta ng pagpupulong ay ang Batas sa Accounting at ang unang Regulasyon sa Accounting na inilathala sa parehong 1994 - PBU 1/94 "Accounting Policy ng isang Enterprise". Ito ay mula sa oras na ito na ang aktwal na muling pagsasaayos ng accounting sa Russia ay nagsimula.
Ang regulasyon ng estado ng pamamaraan ay nanaig sa Russia sa loob ng maraming taon, na tinatakot ang mga kasosyo sa Kanluran na may mahigpit na pag-iisa ng kanilang pag-uulat (mga code, karaniwang tsart ng mga account), at samakatuwid ay binigyan ito ng pangalang RAP (Russian Accounting Practice). Ang lahat ng ito ay humadlang sa pagpapalawak ng mga abot-tanaw ng aktibidad ng negosyo ng mga negosyong Ruso. Sa mahabang panahon, sa mga nagsasanay na mga accountant ay nagkaroon ng malalim na paniniwala tungkol sa pangunahing, kung hindi lamang, layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi: ang kanilang pagsusumite sa tanggapan ng buwis. Kasabay nito, at marahil bilang isang resulta nito, sa bahagi ng mga tagapamahala, ang pangunahing kinakailangan para sa pag-uulat ay at nananatiling salamin ng impormasyon sa paraan upang mabawasan ang base ng buwis nang hindi lumalabag sa mga prinsipyo ng kasalukuyang batas sa buwis. Para sa mga potensyal na kasosyo sa Kanluran, ito ay nakakagulat, dahil sa mga kondisyon ng tunay na relasyon sa merkado, ang isang accountant ay madalas na naglalayong "pagandahin" ang data ng pag-uulat, at ang katibayan nito ay ang mga kilalang iskandalo na may labis na kita ng mga kumpanya ng Waste Management Inc. Xerox Bristol-Myers, Merck, AOL Time Warner at America Online na negosyo sa Internet, ang high-tech na kumpanyang WorldCom, ang kumpanya ng telepono na Qwest, ang Giant at Stop & Shop chain stores, ang pharmaceutical concern Bristol-Myers, ang computer corporation na IBM at ang higanteng enerhiya na Enron, atbp. Upang palakihin ang mga kita, ang mga financier ng kumpanya ay bumuo ng iba't ibang mapanlikhang pamamaraan upang palakihin ang mga kita at maliitin ang mga gastos, sa kabila ng katotohanan na ito ay nagpapataas din ng mga pagbabayad ng buwis ng mga kumpanya.
Tinutukoy ng mga pamantayan sa internasyonal na accounting ang mga patakaran para sa paghahanda ng pag-uulat sa pananalapi, sa halip na buwis. Dapat itong idagdag na, sa kabila ng medyo malawak na hanay ng mga tagapagpahiwatig na tinutukoy ng mga kinakailangan sa merkado para sa pag-uulat ng pagsisiwalat, internasyonal na kasanayan ang isang hanay ng mga tagapagpahiwatig ay hindi kailanman na-regulate nang mahigpit saanman tulad ng sa USSR at mamaya sa Russia.
Sa modernong mga kondisyon, ang reporma sa accounting mula sa pananaw ng paglalapat ng mga internasyonal na pamantayan ay isa sa mga mahalagang kinakailangan para sa pagsasagawa ng aktibidad ng negosyo sa mga internasyonal na merkado at nagbibigay sa negosyo ng parehong tool para sa pagpapabuti, pagtaas ng kahusayan ng mga operasyon, at ilang mga bentahe sa kompetisyon, sa partikular, na sumasalamin sa mga resulta ng mga aktibidad ng negosyo sa isang mas simple at makatotohanang anyo, isang mas advanced na sistema ng accounting na nagpapadali sa pag-aampon ng matalinong mga desisyon sa pamamahala, ang kakayahang ihambing ang sitwasyon sa pananalapi ng mga domestic na negosyo sa sitwasyong pinansyal ng mga dayuhang kumpanya.
Ang reporma sa accounting ay naging isang kagyat na pangangailangan para sa Russia.
3.2 Mga pagbabago sa accounting
Suriin natin ang mga pagbabagong naganap sa larangan ng accounting nitong mga nakaraang taon.
Ilang Accounting Regulations (PBU) ang binuo; anim na PBU na pinagtibay bago ang 1998 ay binago at naamyendahan.
Mula noong 1994, ang komposisyon ng pag-uulat at ang istruktura ng mga form ng pag-uulat ay nagbago: ang konsepto ng Profit and Loss Statement F. No. N2 ay lumitaw; Kasama sa mandatoryong pag-uulat ang Statement of Changes in Capital - Form No. 3, Statement of Cash Flows - Form No. 4, at Appendix sa Balance Sheet - Form No. 5. Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n, naaprubahan ang mga bagong sample ng mga form sa pag-uulat ng accounting. Ang komposisyon ng pag-uulat ay nagbago: isang Ulat sa nilalayong paggamit ng mga natanggap na pondo ay lumitaw - Form Blg. 6. Ang Balanse Sheet, Form No. 1, ay malamang na sumailalim sa pinakamaliit na pagbabago.
Sa paglipas ng ilang mga nakaraang taon balido sa bansa bagong Plano accounting account ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon. Hindi gaanong naapektuhan ng mga pagbabago ang dami kundi ang nilalaman ng mga bayarin. Halimbawa, ang pag-abandona ng mga account sa accounting ng benta (pagbubukod mula sa tsart ng mga account 46, 47, 48) ay dahil sa pagpapakilala ng PBU 9/99 at PBU 10/99, ayon sa kung saan ang kita at gastos ng organisasyon ay inuri sa dalawa direksyon: kita (mga gastos) para sa mga ordinaryong gawain at iba pang kita (mga gastos). Mapapansin na ang mga pagbabagong nakakaapekto sa Chart of Accounts at Balance Sheet ay naging hindi gaanong makabuluhan kaysa sa inaasahan at inaasahan noong 1994.
Ang mas makabuluhan mula sa punto ng view ng reporma sa accounting ay upang mabigyan ang mga organisasyon ng pagkakataon na malayang pumili ng kanilang mga patakaran sa accounting (PBU 1/94, PBU 1/98), dahil ang patakaran sa accounting ay isa sa mga pangunahing dokumento na tumutukoy sa mga patakaran ng accounting sa organisasyon. Mula noong 1995, ang mga patakaran sa accounting ay binuo ng isang accountant at naaprubahan sa pamamagitan ng order o tagubilin ng pinuno ng negosyo. Gayunpaman, noong 2002, ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation na "Organizational Profit Tax" ay nagsimula, na nagpapakilala sa konsepto ng "tax accounting". Dahil ang mga patakaran para sa accounting at tax accounting ay naiiba nang malaki, mayroong pangangailangan na magbayad ng espesyal na pansin sa pagbuo ng mga patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.
Ang isang medyo malinaw na paglalarawan ng reporma sa accounting sa mga tuntunin ng pagtukoy sa IFRS ay F. No. 2 - Pahayag ng Kita at Pagkawala. Ang batayan para sa pag-iipon ng ulat na ito ay ang prinsipyo ng temporal na katiyakan (kilala rin bilang prinsipyo ng pagsusulatan), na hindi laganap sa Russia 10 taon na ang nakakaraan. Sa pagbanggit ng mga prinsipyo at konsepto, angkop na sipiin ang mga salita ni A.S. Bakaev mula sa artikulong "Mataas na katayuan ng isang accountant", na inilathala sa "Financial Gazette" No. 22, 1998: "Ang pangunahing prinsipyo kung saan nakabatay ang accounting sa Kanluran ay ang accrual na prinsipyo, o ang pagpapalagay ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, sa aming terminolohiya - hindi pa pumasok sa kamalayan ng mga espesyalista at pagsasanay sa lahat ng dako." Siyempre, mula noong 1998 ang sitwasyon ay nagbago, na nag-ambag sa solusyon ng mga problema na nauugnay sa posibilidad na makilala ang mga kita mula sa mga benta "sa pagbabayad" at "sa kargamento". Ang isang halimbawa ng isang purong European na form sa pag-uulat na ipinakilala sa Russia sa proseso ng reporma sa accounting ay ang Cash Flow Statement, na dati ay hindi bahagi ng mga mandatoryong financial statement.
Sa konklusyon, dapat tandaan na kahit na ang bilis ng accounting at reporma sa pag-uulat ay hindi kasing bilis ng itinakda ng Action Plan para sa pagpapatupad ng programa ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi (RF Government Decree No. 283 ng 1998), ang proseso ng reporma at mga kaukulang pagbabago sa mga financial statement ay nagaganap, at ito ay mabuti. Kasabay nito, mahirap magbigay ng isang hindi malabo na pagtatasa ng mga indibidwal na probisyon ng accounting, sa partikular, PBU 9/99 (Kita ng organisasyon) at PBU 10/99 (Mga gastos ng organisasyon), na halos kumakatawan sa isang pagsasalin ng kaukulang IAS. Sa isang banda, nakalulugod na tinatanggap ng Russia ang International Standards; sa kabilang banda, ito ay kanais-nais na sa mga domestic PBU ang sarili nating, Russian, na sumasalamin sa sosyo-ekonomiko, kultura, atbp., ay dapat na lumitaw nang mas malinaw. mga kakaiba.
Malinaw na may mga kapansin-pansing pagbabago sa proseso ng reporma; ngunit hindi gaanong halata na ang isang pinag-isang saloobin sa accounting at pag-uulat sa bahagi ng Ministri ng Pananalapi at ng Ministri ng Mga Buwis at Tungkulin, ang kanilang karaniwang pananaw sa isyu ng reporma sa accounting alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay magpapahintulot sa reporma. proseso upang maisagawa nang mas epektibo.
3.3 Mga Pamantayan. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
Ang bawat isa sa mga pamantayan ay may isang tiyak na istraktura, na sa karamihan ng mga kaso ay kinabibilangan ng mga sumusunod na elemento:
pagpapakilala, na tumutukoy sa mga lugar ng accounting na sakop ng isang partikular na pamantayan, mga layunin at layunin nito;
pagsisiwalat ng mga pangunahing konsepto at ang kanilang interpretasyon;
magkahiwalay na probisyon, inilalantad ang mga indibidwal na katangian ng pamantayan, i.e. paglalarawan ng mga problema sa pamamaraan at mga paraan upang malutas ang mga ito;
mga kinakailangan sa pagsisiwalat pagtatatag ng dami ng impormasyon na dapat ibunyag nang direkta sa mga pahayag sa pananalapi at sa mga tala sa kanila;
epektibong petsa, i.e. isang indikasyon ng panahon kung saan ang pamantayan o ang mga indibidwal na probisyon nito ay magkakabisa.
Nasa ibaba ang isang listahan ng mga kasalukuyang pamantayan at ang kanilang umiiral na mga analogue ng Ruso (Talahanayan 1).
Talahanayan 1. Kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia
IFRS (IAS, IFRS) analogue ng Ruso IAS 1 Presentasyon ng Pinansyal IAS 2 Mga Imbentaryo PBU 5/01 “Accounting para sa materyal at IAS 7 Cash Flow Statement PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error PBU 1/98 "Mga patakaran sa accounting ng organisasyon" IAS 10 Mga Kaganapan pagkatapos ng Petsa ng Balanse PBU 7/98 “Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat” IAS 11 Mga Kontrata sa Konstruksyon PBU 2/94 "Pagtutuos para sa mga kasunduan (mga kontrata) para sa pagtatayo ng kapital" PBU 18/02 “Pagtutuos para sa mga pagbabayad ng buwis Pag-uulat ng Segment ng IAS 14 PBU 12/2000 "Impormasyon ayon sa mga segment" IAS 16 Ari-arian, Halaman at Kagamitan PBU 6/01 “Mga nakapirming assets” IAS 17 Mga Pagpapaupa IAS 18 Kita PBU 9/99 “Kita ng organisasyon” IAS 19 Mga Benepisyo ng Empleyado IAS 20 Accounting para sa Mga Grant at Pagbubunyag ng Pamahalaan PBU 13/2000 “Pagtutuos para sa tulong ng estado” IAS 21 Ang Mga Epekto ng Mga Pagbabago sa Foreign Exchange Rates PBU 3/2000 “Asset Accounting” IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram PBU 15/01 “Pagtutuos para sa mga pautang at kredito IAS 24 Pagbubunyag PBU 11/2000 “Impormasyon IAS 26 Accounting at Pag-uulat IAS 27 Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal IAS 28 Mga Pamumuhunan sa mga kaugnay na kumpanya» (Mga Pamumuhunan sa Mga Associate) IAS 29 Financial Reporting IAS 30 Pagbubunyag Mga dokumentong ginagawa IAS 31 Mga Interes sa Joint Ventures PBU 20/03 “Impormasyon sa pakikilahok IAS 32" Mga instrumento sa pananalapi– pagsisiwalat at paglalahad ng impormasyon" IAS 33 Mga kita bawat bahagi IAS 34 Pansamantalang Pag-uulat sa Pinansyal PBU 4/99 “Mga pahayag sa accounting IAS 36 Pagkasira ng mga Asset IAS 37 Mga Probisyon PBU 8/01 "Kondisyon na mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya" IAS 38 Intangible Assets PBU 14/2000 “Pag-account para sa hindi nasasalat na mga ari-arian” IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi – Pagkilala at Pagsukat PBU 19/02 "Pagtutuos para sa mga pamumuhunan sa pananalapi" IAS 40 Investment Property IAS 41 Agrikultura IFRS 1 First-Time Application ng International Financial Reporting Standards IFRS 2 Share-Based Payments IFRS 3 Business Combinations Mga alituntunin para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa panahon ng muling pag-aayos ng mga organisasyon (inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi IFRS 4 Mga Kontrata sa Seguro IFRS 5 Mga hindi kasalukuyang asset PBU 16/02 "Impormasyon sa mga itinigil na aktibidad" IFRS 6 Paggalugad at Pagsusuri ng Mga Yamang Mineral Konklusyon
Kaya, sa panahon ng trabaho ay isinasaalang-alang namin makabagong sistema accounting at ang mga salik na tumutukoy sa kanila; ang mga yugto ng pagpapatupad ng IFRS sa Russia ay isinasaalang-alang, ang kasalukuyang IFRS at ang kanilang mga analogue sa Russia ay inihambing. Ang mga pangunahing prinsipyo ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay binibigyang-diin din, at ang konsepto ng IFRS para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay pinag-aralan. Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (income statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement of changes in equity) na ay kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga tao. mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Pag-unlad Russian accounting nangyayari sa pamamagitan ng pagbagay nito sa kapaligiran.Ang pangunahing pagkakaiba ng bagong konsepto ay ang regulasyon ng accounting batay sa mga prinsipyo. Ang pagtatatag ng mga pangkalahatang prinsipyo ay ginagawang posible upang matiyak ang pagkakaisa ng pamamaraan ng accounting nang hindi binabalewala ang mga tiyak na tampok ng paggana ng mga entidad sa ekonomiya. Ang mga prinsipyo para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa IFRS ay nahahati sa 2 grupo: – pinagbabatayan na mga pagpapalagay; - mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi. Ang pinagbabatayan na mga pagpapalagay ay binubuo ng 2 pangunahing prinsipyo - accrual accounting at going concern. Ang isang kagyat na problema sa pag-unlad ng accounting sa Russia ay ang convergence nito sa mga gawi na pinagtibay sa mga bansang may mga ekonomiya sa merkado. Ang pagsasama-sama sa mga kasanayan sa pandaigdigang accounting ay isang kinakailangang kondisyon para sa aktibong pagpasok ng Russia sa mga internasyonal na merkado ng kapital. Sa lahat ng mga dayuhang modelo ng accounting, ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi (IFRS) ay pinili bilang isang patnubay para sa domestic accounting. Ang pagpili na ito ay isinabatas ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Marso 6, 1998 No. 283, na nag-apruba sa Accounting Reform Program alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi. Bilang resulta ng pagpapatupad ng Programang ito, marami na ang nagawa sa Russia upang lumipat sa sistema ng accounting at pag-uulat na tinatanggap sa internasyonal na kasanayan. Ang pinakamahalagang bagay sa pagdadala ng lokal na pag-uulat sa linya sa internasyonal na pag-uulat ay ang pagkakaroon ng maaasahang pag-uulat. Ayon sa mga internasyonal na pamantayan, ang pagiging maaasahan ng impormasyon sa pag-uulat ay isinasaalang-alang bilang isang pagkakataon upang magbigay ng isang kumpleto at walang pinapanigan na larawan ng tunay na estado ng mga gawain sa negosyo sa mga user upang makagawa sila ng mga tamang desisyon. Sa kasanayang Ruso, ang pagiging maaasahan ng pag-uulat ay nauugnay sa pagsunod sa mga kinakailangan ng mga regulasyon, i.e. ang pagiging maaasahan ay nauunawaan bilang pagsunod sa mga patakarang itinatag ng batas, at hindi isang tunay na salamin ng aktibidad sa ekonomiya. Ang mga prinsipyong nabuo sa Accounting Concept ay karaniwang pare-pareho sa IFRS. Ang praktikal na pagpapatupad ng mga prinsipyong ito ay nangangailangan ng solusyon sa maraming isyu. At una sa lahat, dapat malutas ang problema sa pagiging maaasahan ng pag-uulat. Ngunit ang pagtugon sa problemang ito ay imposible hangga't nangingibabaw ang mga interes ng regulasyon sa mga panuntunan sa pag-uulat. Hanggang sa magkaroon ng tunay na pagkakataon ang mga user ng pag-uulat na suriin ang totoo pinansiyal na kalagayan enterprise, hindi matutupad ng pag-uulat ang pangunahing layunin nito - upang maging kapaki-pakinabang para sa mga gumagamit, anuman ang mga prinsipyo na ipinahayag. Ang mga gawaing itinakda upang makamit ang layunin ng gawain ay nalutas na. Ang layunin ng gawain ay nakamit. Listahan ng ginamit na panitikan 1. N.A. Mislavskaya, Journal "Pamamahala ng Pinansyal", 2004, No. 4 2. Krasnova L.P., Shalashova N.T. Accounting: Teksbuk. – M.: ABOGADO, 2002. – 528 p. 3. Kuter M.I. Accounting: pangunahing teorya: Proc. allowance. – M.: Expert Bureau-M, 2000. – 214 p. 4. Lyubushin N.P., Zharinov V.V. Teoryang Accounting: Teksbuk. allowance. – 2nd ed., binago. at karagdagang – M.: UNITY-DANA, 2002. – 312 p. 5. IFRS. Committee on International Financial Reporting Standards: Transl. SA AT. Tarusina / Ed. board: A.S. Bakaev, L.V. Gorbatova, T.B. Krylova et al. – M.:, 1998. – 126 p. 6. Sokolov Ya.V. Mga Batayan ng teorya ng accounting. – M.: Pananalapi at Istatistika, 2000. – 465 p.
pag-uulat" (Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi)
mga organisasyon"
reserbang produksyon"
mga organisasyon"
sa kita"
(Pag-uulat ng Segment)
(Property, Plant and Equipment)
sa tulong ng estado" (Accounting
para sa Mga Grant ng Pamahalaan at Pagbubunyag ng Tulong ng Pamahalaan)
at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera"
(Mga Gastos sa Pahiram)
at ang mga gastos sa kanilang pagpapanatili"
Mga Pagbubunyag ng Kaugnay na Partido
tungkol sa mga kaakibat na tao"
sa ilalim ng mga programang pensiyon
(mga plano sa pensiyon)" (Accounting at Pag-uulat sa pamamagitan ng Retirement Benefit Plans)
sa mga kondisyon ng hyperinflation" (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
sa mga financial statement ng mga bangko at katulad nito mga organisasyong pinansyal» (Mga Pagsisiwalat sa Mga Pahayag sa Pinansyal ng mga Bangko at Katulad na Institusyong Pinansyal)
at nai-publish Bangko Sentral
Pederasyon ng Russia
mga aktibidad" (Mga Interes sa Joint Ventures)
sa magkasanib na aktibidad"
(Mga Instrumentong Pananalapi: Pagbubunyag at Pagtatanghal)
(Mga Kita bawat Bahagi)
mga organisasyon"
(Pagkakasira ng mga ari-arian)
contingent liabilities and contingent assets" (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(Intangible Assets)
Russia na may petsang Mayo 20, 2003 No. 44n);
PBU 20/03 “Impormasyon sa pakikilahok
sa magkasanib na aktibidad"
(Mga Kontrata sa Seguro)
gaganapin para ibenta at itinigil ang mga operasyon" (Non-Current Assets Held
para sa Pagbebenta at Itinigil na mga Operasyon)
para sa at Pagsusuri ng Yamang Mineral)
Konsepto ng IFRS
Ang konsepto ng IFRS ay naglalaman ng ilang mga prinsipyo na nakabatay sa ilang mga pagpapalagay. Sa turn, ang bawat isa sa mga pamantayan ay may itinatag na istraktura. Ano ang mga elementong ito, pati na rin kung anong mga pamantayan ang kasalukuyang ipinapatupad. Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay isang sistema ng mga dokumento na binubuo ng paunang salita sa mga probisyon ng IFRS, mga paliwanag ng mga prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga financial statement (mga konsepto ng IFRS), mga pamantayan at interpretasyon dito. Ang bawat isa sa mga dokumentong ito ay may sariling kahulugan, ngunit, bilang isang elemento ng system, ay hindi maaaring gamitin nang hiwalay sa iba pang mga bahagi nito.
Itinatakda ng Preface ang proseso para sa pagbuo at paglalapat ng mga pamantayan at itinakda ang mga layunin at pamamaraan ng IASB. Ang mga probisyon ng bawat indibidwal na pamantayan ay dapat isaalang-alang sa konteksto ng paunang salita.
Ang konsepto ng IFRS (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) ay isang hanay ng mga prinsipyo na sumasailalim sa lahat ng pamantayan at interpretasyon. Ang IASB ay ginagabayan nila kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, at ang mga prinsipyo ay tumutulong sa mga naghahanda at naghahanda na wastong bigyang-kahulugan ang mga pamantayan at lutasin ang mga isyung hindi direktang saklaw ng IFRS.
Ang konsepto ng IFRS ay tumutukoy sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga pangunahing elemento nito (mga asset, pananagutan, kita, gastos, kapital, atbp.), nagtatatag ng mga katangian ng husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng mga pahayag sa pananalapi, at nagbibigay din ng mga kahulugan ng mga pangunahing termino.
Ang Mga Pamantayan (International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards) ay nagtatatag ng mga panuntunan na tumutukoy sa pamamaraan para sa pagsisiwalat ng mga indibidwal na transaksyon sa negosyo sa mga financial statement. Alalahanin natin na ang mga pamantayang pinagtibay ng International Accounting Standards Committee bago ang 2001 ay tinatawag na International Accounting Standards (dinaglat bilang IAS), at ang mga pamantayang pinagtibay mula noong 2001 ng kahalili ng Committee, ang International Accounting Standards Board, ay tinatawag na International Financial Reporting Standards (International Financial Reporting Standards). IFRS).
Sa kasalukuyan, mayroong 31 na pamantayan ng IAS at 6 na pamantayan ng IFRS (Mga Interpretasyon ng IFRS, IAS) ay isang mahalagang bahagi ng sistema ng IFRS, dahil sila, una, ay nililinaw at nililinaw ang mga indibidwal na probisyon ng mga pamantayan, na isinasaalang-alang ang pagsasagawa ng kanilang aplikasyon, at pangalawa , ayusin ang pamamaraan para sa paglalapat ng mga nauugnay na pamantayan sa mga isyu na hindi sapat na isiniwalat o hindi nabanggit sa mismong pamantayan.
Ang pagdadaglat na ginamit upang tukuyin ang mga interpretasyon ay nag-iiba depende sa panahon ng paglalathala ng bawat dokumento.
Ang mga interpretasyong inilathala bago ang 2001 ay dinaglat bilang SIC, pagkatapos ng Komite sa Mga Pamantayan ng Interpretasyon.
Noong 2001, muling inayos ang Komite at sa Ingles nitong bersyon ay naging kilala ito bilang International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC.
Ang pagdadaglat ng wikang Ruso ng mga interpretasyon - PKI - ay hindi nagbago, samakatuwid, sa espesyal na panitikan, kapag naglalarawan ng mga interpretasyon, para sa kaginhawahan ng mga gumagamit, kaugalian na ipahiwatig ang kaukulang pagdadaglat sa wikang Ingles: PKI (SIC) o PKI (IFRIC ).
Mga PrinsipyoIFRS
Ayon sa konsepto ng IFRS, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay upang ipakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi (balance sheet), pagganap sa pananalapi ng kumpanya (income statement, cash flow statement) at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi (statement of changes in equity) na ay kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga tao. mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Tinutukoy ng konsepto ng IFRS na upang makamit ang layunin sa itaas, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magkaroon ng ilang mga katangian ng husay, at dapat itong mabuo na isinasaalang-alang ang mga pangunahing pagpapalagay at limitasyon.
Mayroong apat na pangunahing dahilan kung bakit kailangan ang mga prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi alinsunod sa IFRS:
1. Tumutulong ang mga prinsipyo na mapanatili ang pagkakapare-pareho sa pagbuo ng mga pamantayan. Kung walang mga prinsipyong namamahala, halimbawa, ang priyoridad ng sustansya kaysa legal na anyo, ang bawat partikular na sitwasyon ng negosyo ay kailangang tratuhin nang hiwalay sa mga pamantayan, na magpapataas ng posibilidad ng hindi magkatugmang mga diskarte.
2. Kapag bumubuo ng mga bagong pamantayan, ang mga prinsipyo ay nakakatulong na mapabilis ang talakayan at tumuon sa mga partikular na isyu. Hindi na kailangang patuloy na bumalik sa pagsasaalang-alang ng mga konseptong isyu, dahil ang mga pangunahing isyu sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay tinukoy na ng mga prinsipyo.
3. Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga prinsipyo ay tumutulong upang makahanap ng mga diskarte sa paglutas ng mga isyung iyon na hindi isiniwalat sa mga indibidwal na pamantayan at interpretasyon.
4. Kung ang IFRS at pambansang accounting at mga pamantayan sa pag-uulat ng mga indibidwal na estado ay batay sa parehong mga prinsipyo, ito ay makabuluhang nagpapabilis at nagpapasimple sa proseso ng pagpapakilala ng mga internasyonal na pamantayan.
Mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi
Ang mga prinsipyong naka-embed sa konsepto ng IFRS ay batay sa mga sumusunod na pangunahing pagpapalagay:
1 going concern assumption. Ayon sa pagpapalagay na ito, kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, kinakailangang ipagpalagay na ang kumpanya ay patuloy na gagana para sa nakikinita na hinaharap, i.e. wala itong intensyon o pangangailangan na likidahin ang sarili o makabuluhang bawasan ang sukat ng mga aktibidad nito;
2 pare-parehong pagpapalagay. Batay sa pagpapalagay na ito, inilalapat ng kumpanya ang parehong mga patakaran sa accounting sa lahat ng aktibidad nito, maliban sa mga kaso kung saan ang mga pagbabago ay dahil sa mga pagbabago sa batas o isang makatwirang pagbabago sa pamamaraan ng accounting, na dapat sapilitan isiniwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi;
3 accrual assumption. Ayon sa pamamaraang ito, ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo at iba pang mga kaganapan ay kinikilala sa oras na mangyari ang transaksyon at kasama sa mga pahayag sa pananalapi ng panahon kung saan nauugnay ang mga ito, anuman ang pagkakasunud-sunod ng pagtanggap o pagbabayad ng cash o katumbas ng cash, at gayundin nang walang kinakailangan para sa ipinag-uutos na pagkakaroon ng mga dokumento na nagpapatunay sa katotohanan ng isang kaukulang transaksyon sa negosyo o ang paglitaw ng isa pang kaganapan na makikita sa mga pahayag sa pananalapi.
Bilang karagdagan sa mga pangunahing pagpapalagay sa itaas, ang International Financial Reporting Standards ay gumagawa ng ilang iba pang mga pagpapalagay:
4 pagpapalagay ng isang solong pang-ekonomiyang (negosyo) na yunit. Para sa mga layunin ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ipinapalagay nito ang pagkakaroon ng isang independiyenteng negosyo (grupo ng mga negosyo), na hiwalay (na hiwalay) mula sa mga may-ari nito at iba pang pang-ekonomiyang entidad, na nagpapahintulot sa mga gumagamit ng mga pahayag na maging kumpiyansa na ito ay nagbubunyag ang mga tagapagpahiwatig ng pananalapi ng nauugnay na yunit ng ekonomiya, na hiwalay sa mga tagapagpahiwatig ng pananalapi ng iba pang mga yunit ng ekonomiya.
Ang kahulugan ng isang yunit ng ekonomiya (negosyo) ay ginawa depende sa uri ng pag-uulat sa pananalapi: para sa layunin ng pagbuo ng indibidwal na pag-uulat, ang isang yunit ng ekonomiya ay kinikilala bilang isang hiwalay na kumpanya (firma, enterprise), para sa pinagsama-samang pag-uulat - isang pangkat ng mga negosyo na ang pag-uulat ay napapailalim sa pagsasama-sama;
5 pagpapalagay ng paggamit ng metro ng pera. Tinutukoy ang priyoridad ng impormasyon sa pananalapi kaysa sa iba pa. Sa madaling salita, tanging ang mga transaksyon, kaganapan at ang kanilang mga resulta na may halaga (monetary) na pagtatasa ang napapailalim sa pagmuni-muni sa mga financial statement;
6 periodicity assumption. Kabilang dito ang pagbuo ng data sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi ng kumpanya at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng kaukulang yunit ng ekonomiya pagkatapos ng ilang mga tagal ng panahon - buwan, quarter, taon.
Ang isa sa mga pangunahing lugar sa hanay ng mga prinsipyo ng IFRS ay inookupahan ng mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi, i.e. yaong mga pangunahing kinakailangan na dapat matugunan ng lahat ng elemento ng mga pahayag sa pananalapi upang matiyak na umaayon ang mga ito sa pangkalahatang layunin na itinakda sa balangkas ng IFRS.
Istraktura ng IFRS
Ang IFRS ay isang hanay ng mga dokumento 1) Panimula; 2) Konstruksyon ng IFRS; 3) Paunang salita sa mga probisyon ng IFRS; 4) Mga prinsipyo para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi; 5) Mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi; 6) Mga Interpretasyon (paglilinaw) ng International Financial Reporting Standards; 7) Glossary; 8) Kasaysayan ng IFRS.
SAhusayekatangianki IFRS
1. Kalinawan. Ang impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maunawaan ng mga gumagamit na may sapat na kaalaman sa ekonomiya sa larangan ng accounting at pag-uulat.
Gayunpaman, ang kinakailangang pag-uulat sa pananalapi na ito ay hindi nalalapat sa mga pambihirang kaso, i.e. Sa mga sitwasyon kung saan maaaring ituring na materyal ang ilang partikular na impormasyon sa isang user, dapat itong isama sa mga financial statement, kahit na maaaring mahirap para sa ibang mga user na maunawaan.
2. Kaugnayan. Itinuturing na may-katuturan ang impormasyon kung maaari nitong maimpluwensyahan ang mga desisyon sa ekonomiya ng mga user, na tumutulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, pati na rin kumpirmahin o ayusin ang mga naunang ginawang pagtatantya. Ang kaugnayan ng impormasyon ay tinutukoy batay sa dalawang pamantayan - materyalidad at pagiging napapanahon.
Ang impormasyong ipinakita sa mga financial statement ay itinuturing na materyal kung ang kawalan o pagbaluktot nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement. Upang matukoy ang materyalidad, ang IFRS ay hindi nagtatatag ng anumang gastos o iba pang pamantayan sa pagtatasa. Nangangailangan ito ng paggamit ng propesyonal na paghuhusga batay sa pagtatasa ng mga pangangailangan ng mga may kaalamang user na matalinong gumagamit ng mga financial statement.
Ang pagiging maagap ng impormasyon ay nangangahulugan na ang lahat ng impormasyon na maaaring magkaroon ng epekto sa pag-unawa ng mga user sa mga financial statement ay dapat isama nang walang pagkaantala sa mga pahayag, na, sa turn, ay dapat na iharap sa mga user sa loob ng tinukoy na time frame.
3. Kredibilidad (pagkakatiwalaan). Itinuturing na mapagkakatiwalaan ang impormasyon kung totoo nitong sinasalamin ang lahat ng aspeto ng aktibidad ng ekonomiya ng negosyo at hindi naglalaman ng mga makabuluhang error (mga distortion) o mga may kinikilingan na pagtatasa.
Ang pagiging maaasahan ng impormasyon ay sinisiguro ng kumbinasyon ng mga sumusunod na tampok:
makatotohanang representasyon;
ang pamamayani ng kakanyahan sa legal na anyo;
neutralidad, i.e. kakulangan ng pagtuon sa isang tiyak na resulta;
pagkamaingat, i.e. pagpayag na kilalanin ang mga potensyal na pagkalugi sa mas malaking lawak kaysa sa pagkilala sa mga potensyal na pakinabang;
pagkakumpleto, i.e. pagmuni-muni ng lahat ng magagamit na data sa mga aktibidad ng kumpanya, isinasaalang-alang ang kanilang pagsunod sa prinsipyo ng materyalidad.
4. Paghahambing. Ang katangiang isinasaalang-alang ay nagpapatakbo sa dalawang eroplano.
Una, ang impormasyon sa mga financial statement ay dapat ibunyag sa paglipas ng panahon, i.e. para sa panahon ng pag-uulat at hindi bababa sa isang panahon bago ang panahon ng pag-uulat, na magbibigay-daan sa iyong paghambingin ang mga nauugnay na tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa isa't isa, na tinutukoy ang ilang partikular na uso.
Pangalawa, ang mga pagsisiwalat ay dapat paganahin ang mga paghahambing sa pagitan ng magkatulad na halaga sa mga financial statement ng iba't ibang kumpanya.
Tinutukoy ng mga prinsipyo ng IFRS na ang mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi ay may ilang mga limitasyon sa aplikasyon, na dapat na ganap na isaalang-alang kapag inihahanda ang mga ito.
Una, ang limitasyon sa pakikipag-ugnayan ng mga katangian tulad ng kaugnayan at pagiging maaasahan (pagkakatiwalaan) ay nagmumula sa katotohanan na ang labis na pagkaantala sa pag-uulat sa karamihan ng mga kaso ay humahantong sa pagtaas ng pagiging maaasahan nito, ngunit sa parehong oras ay nangangailangan ng pagkawala ng kaugnayan.
Pangalawa, ang balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos ay nagpapahiwatig na ang mga benepisyo na nakuha mula sa impormasyon ay hindi dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito. Ang kabaligtaran na sitwasyon sa karamihan ng mga kaso ay humahantong sa pagkawala ng kaugnayan ng impormasyon.
Pangatlo, upang makapagtatag ng isang kompromiso sa pagitan ng mga katangian ng husay ng pag-uulat, sa karamihan ng mga kaso, kinakailangan ang propesyonal na paghuhusga kung paano maisasakatuparan ang gawain ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi habang pinapanatili ang lahat ng mga katangian ng husay at pinapanatili ang balanse sa pagitan ng mga ito.
2.1. Dokumento na "Mga Prinsipyo para sa Paghahanda at Paglalahad ng Mga Pahayag sa Pinansyal": ang layunin, katayuan at saklaw ng dokumentong ito.
Ang paghahanda ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi ay dapat isagawa alinsunod sa mga pangunahing prinsipyo ng IFRS. Ang International Accounting Standards Committee's Principles for the Preparation and Presentation of Financial Reporting ay inilathala noong 1989. Ang mga prinsipyong ito:
Tukuyin ang mga pangkalahatang tuntunin para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi;
Magbigay ng gabay sa mga pamantayang developer sa panahon ng kanilang proseso ng pag-unlad,
Magbigay ng mga accountant, auditor at user ng impormasyon at kinakailangang kaalaman kapag binibigyang-kahulugan ang International Financial Reporting Standards, gayundin ang pagtratrabaho sa mga paksang hindi pa saklaw ng IFRS.
Tinutukoy ng Mga Prinsipyo para sa Paghahanda at Pagtatanghal ng Mga Pahayag ng Pinansyal ang batayan para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi sa mga panlabas na gumagamit. Tinutugunan nila ang mga isyu tulad ng:
mga layunin sa pag-uulat sa pananalapi,
mga katangian ng husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa pag-uulat,
mga kahulugan,
ang pamamaraan para sa pagkilala at pagsukat ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi,
konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.
Ang mga prinsipyo ay hindi isang internasyonal na pamantayan, hindi pinapalitan ang mga pamantayan, at hindi naglalaman ng mga kinakailangan o rekomendasyon para sa paggamit sa accounting sa paghahanda at paghahanda ng mga financial statement. Itinatakda ng dokumentong ito ang pangkalahatang diskarte ng IASB sa nilalaman ng mga IFRS. Pangunahing nilayon itong tumulong: ang IASB sa pagbuo ng bago at pagbabago ng mga pamantayan; pambansang mga katawan ng standardisasyon sa trabaho sa mga pambansang pamantayan; naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa paglalapat ng IFRS at pagtukoy ng pamamaraan para sa paghahanda nito sa mga isyung iyon kung saan ang mga pamantayan ay hindi pa pinagtibay; mga auditor sa pagbuo ng opinyon sa pagsunod o hindi pagsunod sa mga pahayag sa pananalapi sa IFRS; mga gumagamit ng mga pahayag na inihanda alinsunod sa IFRS, sa interpretasyon ng impormasyon sa pananalapi at accounting ng mga transaksyon sa negosyo na hindi makikita sa IFRS. Kung ang anumang probisyon ng Mga Prinsipyo ay sumasalungat sa mga pamantayan, ang priyoridad ay ibinibigay sa mga kinakailangan ng huli.
SAKLAW NG APLIKASYON. Ang mga prinsipyo ay direktang nauugnay sa:
ang mga pangunahing layunin ng mga pahayag sa pananalapi;
mga katangian ng husay ng mga pahayag sa pananalapi;
mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi;
mga konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.
2.2. Mga gumagamit ng mga financial statement.
Ang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS ay nagsisiguro ng transparency nito para sa mga gumagamit, na kinakailangan para sa iba't ibang mga grupo ng gumagamit upang makagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Ayon sa IFRS, kinikilala ang mga sumusunod bilang mga gumagamit:
Ang mga namumuhunan sa peligro ng kapital na interesado sa impormasyon upang makatulong na matukoy kung bibili, hahawak, o magbebenta mga seguridad, tasahin ang kakayahan ng kumpanya na magbayad ng mga dibidendo;
Mga supplier na nangangailangan ng impormasyon na ginagawang posible upang matukoy kung ang utang sa kanila ng mga may utang sa kanila ay babayaran sa oras;
Mga mamimili na interesado sa impormasyon tungkol sa katatagan ng isang kumpanya, lalo na kapag mayroon silang pangmatagalang relasyon dito;
Mga nagpapahiram na interesado sa impormasyon upang matukoy ang panganib ng pagbabayad ng mga pautang at pagbabayad ng interes na dapat bayaran;
Mga manggagawang naghahanap ng impormasyon tungkol sa katatagan at kakayahang kumita ng kanilang mga pinagtatrabahuhan, ang kanilang kakayahang magbigay ng sahod, pensiyon at mga pagkakataon sa trabaho;
Ang gobyerno at mga katawan nito ay interesado sa impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng mga entidad ng negosyo upang matukoy ang patakaran sa buwis, ang halaga ng pambansang kita, maglaan ng mga mapagkukunan, atbp.
Isa sa mga problemang kinakaharap ng accounting ay ang kawalan ng kakayahan na masiyahan mga kinakailangan sa impormasyon lahat ng gumagamit. Samakatuwid, sa maraming mga bansa ay pinaniniwalaan na ang pag-uulat sa pananalapi ay dapat na pangunahing matugunan ang mga kinakailangan ng mga shareholder, dahil ang pangkat ng mga user na ito ay pinakainteresado sa pagkuha ng impormasyon tungkol sa pagganap ng isang pang-ekonomiyang entity at may pinakamalawak na hanay ng mga kinakailangan para sa impormasyong nakapaloob sa mga financial statement. Samakatuwid, kung nasiyahan ang kanilang mga kinakailangan, kung gayon ang mga pangangailangan ng impormasyon ng iba pang mga gumagamit ay masisiyahan sa isang malaking lawak.
2.3. Mga pangunahing prinsipyo ng pag-uulat sa pananalapi.
Ang konseptwal na balangkas ng IFRS ay tumutukoy sa mga pangkalahatang prinsipyo para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga patakaran para sa pagkilala at pagsusuri ng mga indibidwal na elemento ng mga pahayag sa pananalapi. Ang mga pangkalahatang prinsipyo ng mga internasyonal na pamantayan ay pinagtibay ng Lupon noong Abril 1989 at maaari silang hatiin sa 2 grupo: mga pangunahing prinsipyo at katangian ng husay ng impormasyon.
Ang mga internasyonal na pamantayan ay batay sa 2 pangunahing pagpapalagay (pangunahing mga prinsipyo):
1. Accrual na prinsipyo(accrual basis) ay nangangahulugan na ang mga transaksyon sa negosyo ay makikita sa oras na makumpleto ang mga ito, at hindi bilang mga pondo ay natanggap o binayaran. Kaya, ang mga transaksyon ay isasaalang-alang sa panahon ng pag-uulat kung saan sila lumitaw. Ginagawang posible ng prinsipyong ito na makakuha ng layunin na impormasyon tungkol sa mga obligasyon sa hinaharap at mga daloy ng cash sa hinaharap, iyon ay, pinapayagan kang mahulaan ang mga resulta sa hinaharap ng negosyo. Ang posibleng hindi pagtanggap ng bahagi ng mga pondo na inihayag para sa pagtanggap ay maaaring itama sa pamamagitan ng napapanahong pag-iipon ng isang reserba para sa mga pinagdududahang utang sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga resulta sa pananalapi ng panahon ng pag-uulat.
2. Going concern na prinsipyo(going concern) ay ipinapalagay na ang negosyo ay walang intensyon o pangangailangan na huminto o makabuluhang bawasan ang aktibidad sa ekonomiya - mga aktibidad sa pananalapi sa inaasahang hinaharap. Ang lahat ng mga pamantayan sa accounting ay batay sa pagpapalagay na ito, samakatuwid, kung may pangangailangan na bawasan ang mga aktibidad o ang pangangailangan na puksain ang mga ito, ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda ayon sa iba't ibang mga patakaran. Ang pagpapalagay ng going concern ay hindi sumasalungat sa pagsasaalang-alang sa mga kondisyon ng negosyo na nagbago sa paglipas ng panahon, halimbawa, ang halaga ng mga mapagkukunan, pananagutan at kapital, batas sa buwis o iba pang mga batas ng estado.
Upang magamit ang impormasyon sa buong mundo, dapat nitong matugunan ang mga sumusunod na katangian ng husay, na, ayon sa IFRS, ay mga katangian na ginagawang kapaki-pakinabang sa mga user ang impormasyong ipinakita sa mga financial statement:
· kalinawan(understandability) ng impormasyon ay nangangahulugan na ito ay naiintindihan ng mga gumagamit na may sapat na kaalaman sa larangan ng accounting. Kinakailangan na ang anyo ng pagtatanghal ng mga ulat, mga pamagat ng mga dokumento at mga pamagat, mga pangalan ng mga tagapagpahiwatig at konsepto, tinatanggap na mga sanggunian, pag-uuri at pagpapangkat ay malinaw na sumasalamin sa kanilang nilalaman, ibukod ang posibilidad ng hindi maliwanag na interpretasyon, ngunit hindi rin naglalaman ng mga hindi kinakailangang detalye. Kapag nagsasalin ng mga pahayag sa pananalapi sa mga wikang banyaga, kinakailangan upang matiyak ang kalinawan at katumpakan ng kanilang presentasyon para sa mga gumagamit ng mga bansa kung saan ipinapadala ang mga pahayag na ito;
· kaugnayan o kahalagahan(kaugnayan) ng impormasyon ay nailalarawan sa pamamagitan ng kakayahang maimpluwensyahan ang pagtatasa ng sitwasyon at mga desisyon sa ekonomiya ng mga gumagamit na ginawa ngayon o sa hinaharap, suriin ang nakaraan, at hulaan ang hinaharap. May kaugnayan ang impormasyon kung pinapataas nito ang katiyakan ng hula o kinukumpirma ang ginawang hula. Kaya, ang kaugnayan ay isang kalidad na katangian ng pag-uulat sa pananalapi, na nag-aambag sa pagpapatupad ng mga sumusunod na pag-andar ng impormasyon: predictive (na nagpapahintulot sa amin na masuri ang pag-unlad ng negosyo sa hinaharap) at pagkumpirma ng mga pagtataya na ginawa sa nakaraan. Ang predictive at confirmatory function ng impormasyon ay magkakaugnay. Halimbawa, ang impormasyon tungkol sa kasalukuyang antas at istruktura ng mga kasalukuyang asset ay mahalaga sa mga user kapag sinusubukan nilang hulaan ang kakayahan ng isang kumpanya na samantalahin ang mga paborableng pagkakataon at tumugon nang naaangkop sa mga hindi kanais-nais na sitwasyon. Ang parehong impormasyon ay gumaganap ng isang papel na nagpapatunay na may kaugnayan sa mga nakaraang pagtataya, halimbawa tungkol sa posibleng istrukturang organisasyon ng kumpanya, o ang kinalabasan ng mga nakaplanong operasyon. Ang impormasyon sa pag-uulat ay maaari lamang magkaroon ng kaugnayan kung ang mga reporter ay may mahusay na pag-unawa sa mga pangangailangan at pangangailangan ng mga gumagamit. Ang kaugnayan ng impormasyon ay lubos na naiimpluwensyahan ng kalikasan at materyalidad nito. Sa ilang mga kaso, ang likas na katangian ng impormasyon lamang ay sapat upang matukoy ang kaugnayan nito. Halimbawa, ang pag-anunsyo ng isang bagong segment ay maaaring makaapekto sa pagtatasa ng mga panganib at pagkakataong kinakaharap ng kumpanya, anuman ang materyalidad ng mga resulta na nakamit ng bagong segment sa panahon ng pag-uulat. Sa ibang mga kaso, pareho ang kalikasan at materyalidad ay mahalaga, halimbawa, ang laki ng mga pangunahing uri ng imbentaryo na hawak na may kaugnayan sa kumpanya;
· materyalidad ng impormasyon(materyalidad). Itinuturing na materyal ang impormasyon kung ang pagtanggal o maling pahayag nito ay maaaring makaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user na ginawa batay sa mga financial statement. Ang materyalidad ng isang partikular na elemento ng mga pahayag sa pananalapi ay tinutukoy hindi lamang sa dami ng halaga nito, kundi pati na rin sa papel na ginagampanan nito sa mga tuntunin ng impormasyon, na nakakaimpluwensya sa mga desisyon na ginawa. Ang materyalidad ay depende sa laki ng item o error na tinasa sa ilalim ng mga partikular na kundisyon ng pagtanggal o maling pahayag. Kaya, ang materyalidad sa halip ay nagpapahiwatig ng isang threshold o reference point, at hindi ang pangunahing katangian ng husay na dapat taglayin ng impormasyon upang maging kapaki-pakinabang;
· pagiging maaasahan(kaasahan) ng impormasyon ay natutukoy sa pamamagitan ng pagiging maaasahan nito, na ginagarantiyahan ang mga gumagamit ng kawalan ng mga makabuluhang error at pagbaluktot, pati na rin ang pagkakumpleto ng pagmuni-muni ng lahat ng mga makabuluhang tagapagpahiwatig. Ang pagiging maaasahan ng impormasyong ipinakita sa mga pahayag ng accounting ay naiimpluwensyahan ng pagiging totoo ng pagtatanghal, ang pamamayani ng kakanyahan kaysa sa anyo, neutralidad, pagiging maingat, at pagkakumpleto;
· pagtatanghal ng katotohanan(tapat na representasyon) Upang maging mapagkakatiwalaan, ang impormasyon ay dapat na totoong kumakatawan sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na ito ay alinman purports upang katawanin o ay makatwirang inaasahan upang kumatawan. Ipinapalagay din ng pagiging totoo ang kawalan ng mga makabuluhang pagkakamali at paglihis sa mga pahayag sa pananalapi. Karamihan sa impormasyon sa pananalapi ay napapailalim sa ilang panganib na hindi totoo gaya ng pinaniniwalaan, na hindi resulta ng sinasadyang mga aksyon, ngunit bunga ng mga pagkakaiba sa mga pagtatantya, pamamaraan ng accounting, kahirapan sa pagkilala at pagsukat mga indibidwal na transaksyon. Samakatuwid, ang annex sa pag-uulat ay dapat magbigay ng isang tumpak na indikasyon ng mga pamamaraan ng accounting, pati na rin ang mga pamantayan sa pagkilala at pagsusuri, at iba pang mga katangian ng mga patakaran sa accounting upang ang mga gumagamit ay maaaring maunawaan nang tama ang layunin ng impormasyong ipinakita sa kanila;
· ang pamamayani ng kakanyahan sa anyo(substance over form). Kapag sumasalamin sa mga transaksyon at kaganapan sa negosyo, dapat una sa lahat na isaalang-alang ang kanilang kakanyahan at pang-ekonomiyang katotohanan, at hindi lamang ang kanilang legal na anyo. Ang nilalaman ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay hindi palaging tumutugma sa kung ano ang lumilitaw mula sa kanilang legal o ayon sa batas na anyo;
· neutralidad(neutrality) ng impormasyon ay nangangahulugang ang pagsasarili ng pagtatanghal ng impormasyon sa pananalapi mula sa mga interes ng anumang mga grupo ng gumagamit. Ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi magiging neutral kung, sa mismong paghahanda o paglalahad ng impormasyon, naiimpluwensyahan nila ang paggawa ng desisyon o ang pagbuo ng paghatol upang makamit ang isang nakaplanong resulta;
· kabaitan(pagkamaingat). Ang Prudence ay ang pagpapakilala ng antas ng pag-iingat sa paghuhusga na kinakailangan upang gawin ang mga kalkulasyon na kinakailangan sa ilalim ng mga kondisyon ng kawalan ng katiyakan upang ang mga ari-arian o kita ay hindi ma-overstated at ang mga pananagutan o gastos ay maliit. Kaya, kapag mahirap matukoy ang halaga ng mga ari-arian at kita, ang pinakamababang posibleng pagtatantya ay pipiliin; para sa mga pananagutan at gastos, ang pinakamataas. Ang pagsunod sa prinsipyo ng pag-iingat ay hindi nagpapahintulot, halimbawa, ang paglikha ng mga nakatagong reserba at labis na mga imbentaryo;
· pagkakumpleto(pagkakumpleto) Upang maging maaasahan, ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na kumpleto, na isinasaalang-alang ang materyalidad at gastos. Maaaring gawing mali o mapanlinlang ang impormasyon at samakatuwid ay hindi mapagkakatiwalaan at kulang sa kaugnayan nito;
· maihahambing Ang impormasyon sa pagiging maihahambing ay dapat magbigay ng pagiging maihahambing ng mga pahayag sa pananalapi ng isang entity sa mga naunang panahon upang matukoy ang mga uso sa posisyon at pagganap ng pananalapi nito, at sa iba't ibang mga entidad sa parehong yugto ng panahon upang masuri ang kanilang kaugnay na posisyon sa pananalapi at pagganap. Upang matiyak ang pagiging maihahambing, ang mga katulad na transaksyon ay dapat na itala gamit ang isang solong pamamaraan na dapat ilapat nang tuluy-tuloy sa buong buhay ng kumpanya at sa isang pare-parehong paraan sa iba't ibang kumpanya.
LAYUNIN NG DOKUMENTO
Sa pagtatapos ng ikadalawampu siglo, ang proseso ng globalisasyong pang-ekonomiya ay nag-assume ng hindi pa naganap na proporsyon. Bilang bahagi ng prosesong ito, ang problema sa paglikha ng pare-parehong balangkas para sa paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi ay naging partikular na talamak. Upang makabuo ng malinaw, pare-pareho, maisasagawang sistema ng mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, kinailangan itong lutasin ang ilang isyu:
Sino ang nangangailangan ng mga pahayag sa pananalapi;
Ano ang layunin nito;
Anong impormasyon ang pinakamahusay na nakakatugon sa mga interes ng mga gumagamit;
Anong mga prinsipyo ang dapat gamitin upang gabayan ang pagbuo at aplikasyon ng mga tiyak na pamantayan.
Kung walang ganoong teoretikal na pundasyon, walang sapat na solusyon sa praktikal na accounting at mga problema sa pag-uulat sa pananalapi.
Sa ngayon, may dalawang karaniwang tinatanggap na sistema ng mga pamantayan sa mundo - IFRS at US GAAP. Ang pananaliksik na isinagawa sa loob ng mga dekada ng American Accounting Association at iba pang mga organisasyong Amerikano ay gumawa ng makabuluhang kontribusyon sa pagbuo ng teorya ng accounting. Hindi nakakagulat na ang IASB Framework ay sumasalamin sa marami sa mga probisyon ng US Financial Accounting Standards Board Framework. Bukod dito, noong Setyembre 2002, nilagdaan ang Norwalk Agreement sa pagitan ng IASB at ng US Accounting Standards Board sa convergence ng mga system na ito. Noong Pebrero 2006, isang Memorandum of Understanding ang ipinakilala upang umakma sa mga prinsipyo at layunin ng Norwalk Agreement. Ang IASB at ang US Accounting Standards Board ay kasalukuyang gumagawa ng bagong pinagsamang balangkas ng draft.
Sa koleksyon ng IFRS, ang dokumentong “The IASB's Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements” (mula rito ay tinutukoy bilang Framework) ay nauuna sa pahayag ng mga pamantayan. Ang Konsepto mismo ay hindi isang pamantayan at hindi pinapalitan ang anumang partikular na pamantayan. Kinikilala ng Konseho na ang anumang probisyon ng Framework ay maaaring sumalungat sa isang partikular na pamantayan at ipinapaliwanag na ang mga naturang salungatan ay malulutas sa paglipas ng panahon habang ang mga pamantayan ay binago o pinapalitan.
Ang mga layunin ng Konsepto ay tinukoy sa panimula. Ang tulong na ito:
sa IASB sa pagbuo ng bago at pagrerebisa ng mga kasalukuyang pamantayan;
Sa IASB sa proseso ng pagsasama-sama ng mga pamantayan at pamamaraan ng accounting sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga alternatibong opsyon sa accounting;
Pambansang awtoridad sa trabaho sa pambansang pamantayan;
Mga naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi sa paglalapat ng IFRS at sa pagsasaalang-alang sa mga isyung hindi saklaw ng IFRS;
Mga Auditor sa pagpapahayag ng opinyon sa pagsunod ng mga financial statement sa IFRS;
Ang mga gumagamit ng mga financial statement na inihanda alinsunod sa IFRS sa interpretasyon ng impormasyon sa pananalapi.
SAKLAW NG APLIKASYON
Ang dokumentong ito ay inilaan para sa paghahanda ng pangkalahatang layunin ng mga pahayag sa pananalapi na naglalayong sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit. Ang espesyal na pag-uulat sa pananalapi, tulad ng mga kalkulasyon para sa mga layunin ng buwis, ay hindi saklaw. Ilapat natin ang dokumentong ito sa mga financial statement ng lahat ng kumpanya ng negosyo sa parehong pampubliko at pribadong sektor.
Ipinapaliwanag ng Framework para sa Paghahanda at Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi:
Layunin ng pag-uulat sa pananalapi;
Mga pagpapalagay na pinagbabatayan ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi;
Mga katangiang husay na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa pag-uulat;
Kahulugan, pamamaraan para sa pagkilala at pagsukat ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi;
Mga konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital.
MGA GUMAGAMIT NG MGA PANANALAPI SA PANANALAPI
Ang konsepto ay batay sa ordinaryong sentido komun: ang naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay hindi lamang dapat magbigay ng isang bilang ng impormasyon ayon sa isang tiyak na listahan, dapat niyang maunawaan kung sino ang nangangailangan ng impormasyong ito at kung bakit.
Ang Konsepto ay nagbibigay ng kumpletong listahan ng mga interesadong user kung saan ang mga financial statement ang pangunahing pinagmumulan ng impormasyon sa pananalapi tungkol sa kumpanya. Ang kanilang mga pangangailangan sa impormasyon ay isiniwalat din (tingnan ang Talahanayan 2).
Siyempre, sa loob ng bawat pangkat, ang mga gumagamit ay maaaring mag-iba nang malaki kapwa sa kanilang antas ng kahandaan sa pagbibigay-kahulugan sa mga pahayag sa pananalapi at sa kanilang mga pangangailangan sa impormasyon. Ang mga pangangailangan ng impormasyon ng mga gumagamit ay tinutukoy, bilang panuntunan, sa pamamagitan ng pangangailangan na gumawa ng ilang mga desisyon.
Ang iba't ibang desisyon na ginawa ng bawat pangkat ng gumagamit ay may partikular na epekto sa kumpanya. Halimbawa, nang walang pag-agos ng mga pondo mula sa karagdagang isyu ng mga pagbabahagi, maaaring walang sapat na pondo ang kumpanya para ipatupad ang nakaplanong proyekto. Kung walang mga manggagawa at empleyado, ang kumpanya ay hindi maaaring gumana.
Talahanayan 2. Mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi
| Mga interesadong gumagamit ng impormasyon sa pananalapi | Ang mga mapagkukunang pinansyal ay inilipat sa sirkulasyon ng ekonomiya | Anyo ng mga benepisyong pang-ekonomiya na nakuha | Mga pangangailangan sa impormasyon |
| Mga May-ari ng Namumuhunan | Mga pamumuhunan sa panganib na kapital Muling namuhunan ng mga kita mula sa mga aktibidad Mga pamumuhunan sa pagbabahagi | Kita mula sa mga pamumuhunan Pagtaas ng halaga ng kumpanya sa capital market Dividends | Panganib na nauugnay sa mga pamumuhunan Return on investment kumpara sa ibang mga kumpanya Efficiency ng pamamahala ng kumpanya Return on investment sa shares, incl. kumpara sa ibang kumpanya Market value ng mga shares ng kumpanya na pag-aari nila |
| Mga nagpapautang Mga nagpapahiram ng mga nagpapahiram ng mga nagpapaupa Mga Mamimili | Mga kredito at pautang Bonded loan Goods Leased property Advances | Interes sa mga pautang at paghiram Interes sa bill of exchange Mga premium ng bono Diskwento sa kalakalan Rent Katatagan ng mga supply | Kakayahang kumita (maaaring bayaran ang interes) Ang daloy ng pera ng kumpanya, pati na rin ang pagkakaroon ng iba pang mga pautang na babayaran (maaaring mabayaran ang utang sa oras) Ang posisyon ng pera ng kumpanya at mga kaugnay na asset (mga account na matatanggap, mga deposito sa bangko) kumpara sa mga kasalukuyang pananagutan Stability aktibidad sa ekonomiya |
| Pamahalaan | Mga benepisyo sa buwis | Mga buwis at pagbabayad na hindi buwis Paglalaan ng mga mapagkukunan Pagbuo ng patakaran sa buwis Pagbili ng mga kalakal at serbisyo na ginawa ng pribadong sektor | Impormasyon para sa paggawa ng mga desisyon sa paglalaan ng mga mapagkukunan Impormasyon para sa pagbuo ng patakaran sa buwis Impormasyon para sa pagtatakda ng mga presyo para sa mga kontrata ng gobyerno |
| Mga manggagawa | Mga gastos sa paggawa Mga depositor | Salary Pensions Garantiyang trabaho Pakikilahok sa share capital | Ang kahusayan ng mga aktibidad ng kumpanya, kasama. sa paghahambing sa iba pang mga kumpanya Management plan para sa hinaharap at pangkalahatan pinansiyal na mga prospect mga kumpanya |
| Pampubliko | Lokal na pag-unlad ng ekonomiya Paglikha ng trabaho Mga isyu sa kapaligiran | Saklaw ng mga aktibidad ng kumpanya Mga uso sa pag-unlad ng yaman ng kumpanya |
Siyempre, ang mga desisyon na ginawa ay nakabatay hindi lamang sa impormasyong pinansyal, kundi pati na rin sa hindi impormasyon sa accounting. Maaaring interesado ang mga empleyado sa heograpikal na lokasyon ng kumpanya, availability pampublikong transportasyon atbp. Maaaring bumili ang mga tagahanga ng Manchester United shares dahil lang sa paborito nilang club. Ngunit ang mga desisyon na ginawa gamit ang impormasyon sa pananalapi ay tiyak na mas alam at mas mataas ang kalidad.
Tandaan na ang listahan sa itaas ng mga user ay hindi nagpapahiwatig ng pamamahala ng kumpanya (tila dahil, sa isang banda, responsable ito para sa paghahanda at paglalahad ng mga financial statement, at sa kabilang banda, batay sa mga pahayag na ito, sinusuri ng mga user ang pagiging epektibo ng magtrabaho sa pamamahala ng kumpanya). Upang maisagawa ang pagpaplano at kontrol ng mga function, ang pamamahala ng kumpanya ay may regular na access sa anumang karagdagang pamamahala at impormasyon sa pananalapi. Gayunpaman, ang impormasyong nakapaloob sa mga financial statement ay mahalaga din para sa kanila.
Hindi rin kasama sa listahan ng mga user ang mga eksperto, analyst, stockbroker, auditor, o consultant na maingat na nagtatrabaho sa mga financial statement ng mga kumpanya. Ngunit pinag-aaralan nila ang mga pahayag sa pananalapi hindi sa kanilang sariling mga interes, ngunit sa mga interes ng kanilang mga kliyente - mga gumagamit mula sa listahan sa itaas.
Ang mga kakumpitensya nito ay maaari ding maingat na pag-aralan ang mga pahayag sa pananalapi ng isang kumpanya, at mula sa iba't ibang mga punto ng view (halimbawa, kung ano ang maaaring makamit ng kasalukuyang pamamahala ng kumpanya sa hinaharap, o kung ano ang maaari nilang makamit sa pamamagitan ng pagbili ng kumpanyang ito). Bilang isang resulta, ang mga tagapamahala ng kumpanya ay madalas na nahaharap sa isang problema: sa isang banda, nais nilang magbigay ng mas detalyadong impormasyon sa mga gumagamit, ngunit ang pagkakaroon ng mga kakumpitensya ay pinipilit silang pigilan ang pagnanais na ito.
Layunin ng mga pahayag sa pananalapi
Nakikita namin na ang mga tagalikha ng IFRS ay nahaharap sa isang napakahirap na gawain - upang bumalangkas ng mga naturang prinsipyo at panuntunan upang ang mga financial statement na inihanda batay sa kanilang batayan ay matugunan ang pangkalahatang pangangailangan ng impormasyon ng isang malawak na hanay ng mga gumagamit.
Ayon sa Konsepto, ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi ay "upang magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta sa pananalapi at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya" (1, talata 12 ). Upang makagawa ng ilang desisyon (halimbawa, humawak o magbenta ng mga bahagi ng isang partikular na kumpanya, umalis o baguhin ang pamamahala ng isang kumpanya), kailangang suriin ng mga user ang kalidad ng pamamahala. Samakatuwid, ang pahayag ng layunin ay dinagdagan ng sumusunod na probisyon. "Ang mga pahayag sa pananalapi ay sumasalamin din sa pagganap ng pamamahala at responsibilidad ng pamamahala para sa mga mapagkukunang ibinigay sa kumpanya. Ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na gustong suriin ang responsibilidad ng pamamahala o pamamahala ay ginagawa ito para sa layunin ng paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya" (1, talata 14).
Halos lahat ng desisyong pang-ekonomiya na ginawa ay nangangailangan ng pagtatasa:
Ang kakayahan ng kumpanya na makabuo ng mga cash flow at katumbas ng cash;
Timing at katatagan ng kanilang paglikha.
Ang kakayahang ito ay nakasalalay sa:
Available mga mapagkukunang pang-ekonomiya, ang istrukturang pinansyal ng kumpanya, ang pagkatubig at solvency nito, ang kakayahang umangkop sa mga pagbabago sa kapaligiran, i.e. sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya;
Kahusayan sa paggamit ng mga magagamit na mapagkukunan, i.e. mula sa pagganap ng kumpanya.
Pangunahing ipinakita ang impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya sa balanse sheet, at ang mga resulta ng mga aktibidad nito - sa pahayag ng kita.
Maaaring kabilang sa mga financial statement ang iba pang impormasyon: mga cash flow, mga pagbabago sa kapital, mga pangunahing aktibidad, atbp. Ang lahat ng bahagi ng mga financial statement ay magkakaugnay dahil ang mga ito ay nagpapakita ng iba't ibang aspeto ng parehong mga transaksyon.
MGA PUNDAMENTAL NA PAGPAPAHALAGA
Tulad ng sa matematika, kapag nagpapatunay ng isang teorama, ang isa ay nagpapatuloy mula sa isang bilang ng mga axiom, at kapag naghahanda ng impormasyon sa pag-uulat sa pananalapi, ang isa ay nagpapatuloy mula sa mga pangunahing prinsipyo, o, sa madaling salita, mga pangunahing pagpapalagay.
Ang Konsepto ay bumubuo ng dalawang pangunahing pagpapalagay:
Accrual accounting;
Pagpapatuloy ng negosyo.
Ang accrual accounting ay nangangahulugan na ang mga resulta ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay naitala at kinikilala sa mga financial statement habang nangyayari ang mga ito, sa halip na kapag ang cash o katumbas ng cash ay natanggap o binayaran. Dahil dito, ang mga financial statement na inihanda sa isang accrual na batayan ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa mga nakaraang transaksyon na nauugnay sa pagbabayad at pagtanggap ng mga pondo, at tungkol sa mga obligasyon na magbayad ng pera sa hinaharap. Napakahalaga ng impormasyong ito sa mga gumagamit kapag gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Ang patuloy na pag-aalala ay ang pagpapalagay na ang isang kumpanya ay at magpapatuloy na maging isang negosyo para sa nakikinita na hinaharap. Sa madaling salita, hindi na ito kailangang mag-liquidate at walang plano na makabuluhang bawasan ang laki ng mga operasyon nito. Kung hindi, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na ihanda sa ibang batayan at ang batayan na pinagtibay ay dapat ibunyag.
Ang mga pangunahing pagpapalagay na ito ay nagpapahintulot sa pagpapatupad ng konsepto ng input-output (ang direktang ugnayan sa pagitan ng mga gastos na natamo at kinita). Kung wala ang mga pagpapalagay na ito, hindi posibleng i-capitalize ang mga gastos sa mga asset. Ang ideya ng paglikha ng mga reserba ay batay sa mga pagpapalagay na ito. Sa huli, maaari itong mapagtatalunan na ang mga pahayag sa pananalapi batay sa mga pagpapalagay na ito ay medyo sapat na sumasalamin sa tunay na estado ng mga gawain sa kumpanya.
MGA KATANGIAN NG KALIDAD
Ang susunod na mahalagang tanong na isinasaalang-alang ng Konsepto ay kung paano, at sa anong pamantayan, pumili ng impormasyon para sa mga financial statement upang ito ay maging kapaki-pakinabang at makatulong sa mga user sa paggawa ng mga desisyon? Ang Konsepto ay naglilista ng mga katangian ng husay - mga katangian na tumutukoy sa pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon sa pag-uulat. Apat sila. Ang dalawa ay nauugnay sa paglalahad ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi: pagiging madaling maunawaan at maihahambing. Dalawa ang nauugnay sa nilalaman ng impormasyon sa mga financial statement: kaugnayan at pagiging maaasahan.
Kakayahang maunawaan
Mula sa punto ng view ng Konsepto, ang pangunahing kalidad ng impormasyon na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay ang pagiging naa-access nito para sa pag-unawa ng lahat ng mga interesadong gumagamit. Kung hindi, ang mga pahayag sa pananalapi ay may maliit na praktikal na halaga. Gayunpaman, mayroong isang reserbasyon tungkol sa kinakailangang antas ng kakayahan ng mga gumagamit: dapat silang magkaroon ng sapat na kaalaman sa larangan ng negosyo, ekonomiya at accounting. Ipinapalagay din na mayroon silang pagnanais na pag-aralan ang impormasyon nang may angkop na pagsusumikap. Sa kasong ito, kailangan mong tandaan ang sumusunod. Kung ang impormasyon tungkol sa mga kumplikadong isyu ay kailangan upang bigyang-daan ang mga user na gumawa ng mga desisyon sa ekonomiya, dapat itong maipakita sa mga financial statement. Hindi ito maaaring alisin dahil lamang sa maaaring napakahirap na maunawaan para sa ilang mga gumagamit.
Paghahambing
Ang Konsepto ay nagbibigay-diin na ang mga user ay dapat na makapaghambing:
Mga pahayag sa pananalapi ng isang kumpanya sa iba't ibang panahon upang matukoy ang mga uso sa posisyon nito sa pananalapi at mga resulta ng mga operasyon;
Mga pahayag sa pananalapi ng iba't ibang kumpanya upang suriin ang kanilang kamag-anak na posisyon sa pananalapi, pagganap at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi.
Ang pagiging maihahambing ay nangangailangan ng pare-parehong diskarte sa pagsukat at pag-uulat ng mga resulta ng mga katulad na transaksyon at iba pang mga kaganapan. Samakatuwid, ang isang mahalagang kondisyon para sa maihahambing ay ang pagsisiwalat ng kumpanya ng mga patakaran sa accounting nito. Dapat sukatin at ipakita ng kumpanya ang mga resulta sa pananalapi mula sa mga katulad na operasyon gamit ang isang pamamaraan na pare-pareho para sa buong kumpanya at hindi nagbabago sa buong pag-iral nito. Kung kinakailangan, ang mga patakaran sa accounting ay maaaring, siyempre, magbago. Sa kasong ito, upang magkaroon ng sapat na retrospective ng pag-unlad ng kumpanya, ang anumang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at ang mga resulta ng mga pagbabagong ito ay dapat ibunyag.
Ang paghahambing ay hindi dapat ipagkamali sa pagkakaisa. Sa isang pinag-isang diskarte, ang mga pahayag sa pananalapi ng lahat ng mga kumpanya ay inihanda ayon sa parehong mga patakaran. Kasama sa paghahambing ang pag-uulat sa iba't ibang katanggap-tanggap na opsyon, ngunit tumutukoy din ng batayan para sa paghahambing.
Kaugnayan
May kaugnayan ang impormasyon kung nakakaimpluwensya ito sa mga desisyon sa ekonomiya ng mga user sa pamamagitan ng pagtulong sa kanila na suriin ang nakaraan, kasalukuyan at hinaharap na mga kaganapan, pagkumpirma o pagsasaayos ng mga naunang ginawang pagtatasa. Ang predictive at confirmatory function ng impormasyon ay magkakaugnay. Halimbawa, ang impormasyon tungkol sa istruktura ng mga kasalukuyang asset ay mahalaga sa mga user kapag sinusubukan nilang hulaan ang kakayahan ng isang kumpanya na samantalahin ang mga paborableng pagkakataon (o tumugon nang tama sa isang hindi kanais-nais na sitwasyon). Ang parehong impormasyon ay gumaganap ng isang papel na nagpapatunay na may kaugnayan sa mga nakaraang pagtataya. Ang kaugnayan ay tinutukoy ng gumagamit at ng desisyon na gagawin niya. Halimbawa, ang potensyal na pagtataya ng pahayag ng kita ay maaaring tumaas, kung kinakailangan, sa pamamagitan ng pagsisiwalat ng hindi pamantayan, bihirang nakatagpo ng mga bagay.
Ang kaugnayan ng impormasyon ay apektado ng parehong kalikasan at materyalidad nito.
Minsan ang likas na katangian ng impormasyon mismo ang tumutukoy sa kaugnayan nito. Halimbawa, impormasyon tungkol sa isang kumpanyang nagbibigay ng pautang at impormasyon tungkol sa isang kumpanyang nagbibigay ng pautang sa ilalim mababang porsyento sa executive director nito - ang impormasyong ito ay ganap na naiiba sa kalikasan.
Itinuturing na materyal ang impormasyon kung ang pagtanggal o maling pagkalkula nito ay maaaring makaapekto sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga user. Sa pagsasagawa, ang materyalidad ay maaaring parehong quantitative at qualitative na katangian. Kinakatawan nito ang threshold kung saan ang kakulangan ng impormasyon o isang pagkakamali dito ay hahantong sa mga maling konklusyon at desisyon. Halimbawa, ang impormasyon tungkol sa isang bagong heyograpikong segment ay nagbibigay-daan sa iyo na masuri nang iba ang mga panganib at pagkakataon ng isang kumpanya, anuman ang pagganap nito sa pananalapi.
Karaniwan, ang mga pangunahing tagapagpahiwatig sa pagtatasa ng materyalidad ay mga quantitative indicator pa rin (halaga, bahagi, atbp.) Sa kasong ito, kinakailangan ang isang pinagsamang diskarte. Halimbawa, ang halaga ng claim sa bahagi ng isa sa mga katapat ay maaaring hindi gaanong mahalaga, at maaari itong ituring na hindi gaanong mahalaga. Paano kung, kung matugunan ang paghahabol na ito, daan-daang katulad na paghahabol ang ihaharap laban sa kumpanya? Kung gayon ang pagganap ng pananalapi ng kumpanya ay maaaring seryosong lumala!
pagiging maaasahan
Ang impormasyon ay maaaring nauunawaan at may kaugnayan, ngunit napaka hindi mapagkakatiwalaan sa kalikasan o presentasyon na ang pagkilala nito ay may potensyal na malito ang user. Kaya, upang maging kapaki-pakinabang, ang impormasyon ay dapat ding mapagkakatiwalaan. Ang Framework ay nagsasaad na ang impormasyon ay itinuturing na maaasahan kung ito ay libre mula sa materyal na error o bias at ang gumagamit ay maaaring ligtas na umasa sa impormasyon.
Sa katunayan, dahil sa pagiging kumplikado ng modernong negosyo, mahirap tiyakin ang pagsunod sa isang kinakailangan na nabalangkas nang malabo. Samakatuwid, sa Konsepto, ang pagiging maaasahan ay ipinahayag nang mas detalyado sa pamamagitan ng mga karagdagang katangian:
Tunay na representasyon
Ang pamamayani ng kakanyahan sa anyo,
Neutralidad,
Kaingatan,
pagkakumpleto.
Upang maging maaasahan, ang impormasyon ng financial statement ay dapat na patas na sumasalamin sa mga transaksyon at iba pang kaganapan ng negosyo ng isang kumpanya. Sa kasamaang palad, ang katotohanan ay na para sa karamihan ng impormasyon sa pananalapi ay palaging may ilang panganib na hindi ito magiging totoo gaya ng dapat. Siyempre, hindi namin pinag-uusapan ang mga sadyang pagbaluktot. Bilang karagdagan, ipinapalagay na ang impormasyon ay inihanda ng isang ganap na kwalipikadong espesyalista, at ang posibilidad ng pagkakamali ay minimal. Palaging may mga kahirapan sa pagtukoy ng mga transaksyon, sa pagpili at paglalapat ng mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga ito, at sa pagtukoy sa laki ng kanilang epekto sa pananalapi sa posisyon sa pananalapi o mga resulta ng mga operasyon ng kumpanya. Halimbawa, ang pagkilala sa mga account na maaaring tanggapin sa balanse bilang kabuuan ng lahat ng mga invoice na hindi nabayaran ng mga customer ay maaaring lumabag sa pangangailangan ng pagiging totoo ng impormasyon, dahil ang mga istatistika para sa mga nakaraang taon ay nakakumbinsi na nagpapahiwatig na palaging may isang tiyak na porsyento ng hindi pagbabayad ng mga utang. Samakatuwid, ang mga account receivable ay inaayos ayon sa halaga ng probisyon para sa mga pinagdududahang utang. Kasabay nito, ang pagpili ng pamamaraan para sa pagkalkula ng naturang reserba, at samakatuwid ang antas ng katotohanan, ay nakasalalay sa pansariling opinyon ng naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi. Gayunpaman, sa bawat kaso ay ipinapalagay na ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda sa pinakamaraming lawak na posible sa pagsunod sa kinakailangan ng impormasyong ito.
Ang pagiging maaasahan ay nangangailangan din na ang mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay isasaalang-alang at iharap sa mga financial statement alinsunod sa kanilang pang-ekonomiyang sangkap, at hindi lamang sa kanilang legal na anyo. Ang prinsipyong ito ay hindi nalalapat sa lahat ng hurisdiksyon. Halimbawa, sa US hindi ito itinuturing na kasinghalaga ng, sabihin nating, sa UK. Gayunpaman, binibigyang-diin ng Konsepto na ito ay isang pangunahing prinsipyo na tumutukoy sa pagiging maaasahan ng impormasyon. Sa katunayan, sa pagsasagawa, palaging may posibilidad na itago ang pang-ekonomiyang kakanyahan ng isang transaksyon sa pamamagitan ng pagbibigay nito ng tiyak na legal na anyo. Halimbawa, ang isang pagbebenta at pagbili ay kadalasang nagtatago sa isang loan na sinigurado ng collateral. Malinaw na ang mga analytical indicator na kinakalkula sa data ng pag-uulat sa pananalapi para sa iba't ibang opsyon para sa pagpapakita ng isang partikular na transaksyon ay maaaring mag-iba nang malaki. Ang konsepto ay nagbibigay ng kagustuhan sa pang-ekonomiyang nilalaman ng mga operasyon.
Ang isang mahalagang kondisyon para sa pagiging maaasahan ng impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ay ang pagiging neutral at walang kinikilingan nito. Hindi ito dapat nakatuon sa mga interes ng isang partikular na grupo ng mga user. Bilang karagdagan, binibigyang-diin ng Framework na ang pag-uulat sa pananalapi ay hindi magiging neutral kung, sa pamamagitan ng pagpili o paglalahad ng impormasyon, naiimpluwensyahan nito ang paggawa ng desisyon o ang pagbuo ng paghatol upang makamit ang isang paunang binalak na resulta.
Mula sa punto ng view ng pagtiyak ng pagiging maaasahan, ang Konsepto ay isinasaalang-alang ang pangangailangan ng prudence sa sapat na detalye. Kapag naghahanda ng mga financial statement, palaging may iba't ibang kawalang-katiyakan na kakalabanin (kabilang ang malamang na buhay ng mga kagamitan, hindi magandang pagkakautang, mga pagbabalik at paghahabol sa warranty, atbp.). Dahil hindi maiiwasan ang mga ganitong kawalan ng katiyakan, ang mga naghahanda ng mga financial statement ay dapat mag-ingat. Ang pagiging maingat (conservatism) ay nagsasangkot ng pagtiyak, sa ilalim ng mga kondisyon ng kawalan ng katiyakan, ng isang tiyak na antas ng pag-iingat sa pagbuo ng mga paghuhusga upang ang halaga ng mga asset o kita ay hindi overstated, at ang mga pananagutan o gastos ay hindi maliitin. Siyempre, hindi natin pinag-uusapan ang isang sinadya (para sa isang kadahilanan o iba pa) na labis na pagsasaad ng mga pananagutan o gastos, o pagmamaliit ng mga ari-arian o kita, dahil sa kasong ito ang impormasyon ay titigil sa pagiging neutral at naaayon ay mawawala ang kalidad ng pagiging maaasahan. Ang kahalagahan ng pagtugon sa partikular na pangangailangang ito ay nagpapaliwanag sa dumaraming paggamit ng IASB sa konsepto ng patas na halaga.
Ang pagiging maaasahan ay nagpapahiwatig din na ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay sumasalamin nang buo hangga't maaari sa mga katotohanan ng mga aktibidad sa ekonomiya ng kumpanya (lahat ng mga transaksyon at iba pang mga kaganapan na humahantong sa mga pagbabago sa mga asset, pananagutan, kapital). Ang mga pagtanggal (sabihin, ang hindi pagsisiwalat ng impormasyon ng segment kapag may mga aktibidad na may mataas na peligro) ay maaaring maging sanhi ng impormasyon na mapanlinlang o mapanlinlang. Dahil dito, ito ay magiging hindi mapagkakatiwalaan at hindi perpekto sa mga tuntunin ng kaugnayan nito. Binibigyang-diin ng Konsepto na ang pangangailangan para sa pagkakumpleto ng impormasyon ay dapat matugunan na isinasaalang-alang ang materyalidad at gastos nito.
mga limitasyon sa paggamit ng mga prinsipyo ng kaugnayan at pagiging maaasahan
Kasama ng pagsisiwalat ng mga prinsipyo ng kaugnayan at pagiging maaasahan ng impormasyon, ang Konsepto ay tumutukoy din sa mga paghihigpit sa kanilang paggamit:
Pagiging napapanahon;
Balanse sa pagitan ng mga benepisyo at gastos;
Balanse sa pagitan ng mga katangian ng kalidad.
Kung ang paghahanda at paglalahad ng impormasyon ay labis na naantala, maaaring mawala ang kaugnayan nito. Kahit na ang lubos na maaasahang impormasyon na nagdedetalye sa lahat ng aspeto ng mga operasyon ng isang kumpanya ay hindi gaanong magagamit kung hindi ito ipapakita sa isang napapanahong paraan. Sa kabilang banda, ang pagnanais na matugunan ang mahigpit na mga deadline sa lahat ng mga gastos ay maaaring magresulta sa hindi lahat ng aspeto ng anumang operasyon na isinasaalang-alang. Masisira nito ang pagiging maaasahan ng impormasyon. Kaya, upang makamit ang isang balanse sa pagitan ng kaugnayan at pagiging maaasahan, ito ay kinakailangan upang tumutok pangunahin sa pinakamahusay na nagbibigay-kasiyahan sa mga pangangailangan ng mga gumagamit na gumagawa ng mga desisyon sa ekonomiya.
Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ipinapayong tandaan na ang pagtatanghal karagdagang impormasyon karaniwang nagsasangkot ng mga karagdagang gastos. Samakatuwid, ito ay nagkakahalaga ng pagsusuri sa pagbibigay-katwiran ng naturang mga gastos. Pagkatapos ng lahat, ang mga benepisyo na nakuha mula sa impormasyon ay dapat lumampas sa mga gastos sa pagkuha nito. Higit pa rito, ang mga gastos ay hindi palaging sinasagot ng mga nakikinabang sa impormasyon. At hindi lamang ang mga kung kanino inihanda ang impormasyong ito ay maaaring makinabang.
Kadalasan sa pagsasagawa, ang pagtugon sa mga kinakailangan sa itaas ay imposible nang walang kompromiso sa pagitan nila. Ang punto ng naturang kompromiso, o balanse sa pagitan ng mga katangian ng husay, ay upang makamit ang layunin ng pag-uulat sa pananalapi. Aling katangian ang pipiliin sa bawat partikular na kaso ay isang usapin ng propesyonal na paghuhusga ng taong naghahanda ng mga financial statement.
Binibigyang-diin namin na ang lahat ng nakasaad na mga prinsipyo ay pinagsama-sama lamang, na ginagawang isang uri ng ideolohiyang pinansyal ang International Standards. Bilang resulta, ang mga financial statement na sumusunod sa lahat ng mga prinsipyo ng IFRS ay itinuturing na nagbibigay ng totoo at patas na pagtingin sa data. Tandaan natin na ang IFRS ay likas na pagpapayo at nagpapahiwatig na ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda ng isang mataas na uri ng propesyonal na nakapagbibigay ng maaasahan at layunin na presentasyon ng impormasyon.
MGA ELEMENTO NG MGA PAHAYAG SA PANANALAPI
Noong nakaraan, sinuri namin ang pangunahing equation ng accounting:
ASSET = CAPITAL + LIABILITIES + KITA - MGA GASTOS
Ang limang bahagi nito ay nagbibigay sa atin ng limang elemento ng mga financial statement. Ito ay limang magkahiwalay, medyo malawak na kategorya na may mga partikular na katangiang pang-ekonomiya.
Tatlong elemento - mga asset, pananagutan, kapital - nagbibigay sa mga user ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya. Ang mga ito ay ipinakita sa balanse.
Dalawang elemento - kita at gastos - nagbibigay sa mga user ng impormasyon tungkol sa pagganap ng kumpanya. Ang mga ito ay ipinakita sa pahayag ng kita.
Ang Konsepto ay nagbibigay ng mga kahulugan at tinatalakay nang detalyado ang mga katangiang pang-ekonomiya ng bawat elemento.
Mga asset- Ito ay mga mapagkukunang kontrolado ng kumpanya bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan, mula sa kanilang paggamit ay inaasahan ng kumpanya ang pagdagsa ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap.
Ang Mga Asset ay naglalaman ng isang tiyak na potensyal - ang karapatan sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Ang potensyal na ito ay maaaring maisakatuparan sa iba't ibang paraan, halimbawa, ang isang asset ay maaaring:
Gumamit nang mag-isa o kasama ng iba pang mga ari-arian sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto at serbisyo na ibinebenta ng kumpanya;
Palitan para sa iba pang mga ari-arian;
Gamitin upang bayaran ang mga obligasyon;
Ipamahagi sa mga may-ari ng kumpanya.
Karaniwan, ang mga asset ay maaaring magkaroon o walang pisikal na anyo (mga fixed asset, imbentaryo) (mga patent, copyright ay mga asset din). Ang mga asset ay karaniwang nagmumula sa mga operasyon ng isang kumpanya (gaya ng pagkuha o paglikha ng isang asset), ngunit hindi kinakailangan (ang mga asset ay maaaring, halimbawa, ay matanggap mula sa isang pamahalaan bilang bahagi ng isang programa upang hikayatin ang paglago ng ekonomiya sa isang partikular na rehiyon) .
Pangako ay ang umiiral na utang ng isang kumpanya na nagmumula sa mga nakaraang kaganapan, ang pag-aayos nito ay inaasahang magreresulta sa pag-agos ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa kumpanya.
Ang pinakamahalagang katangian ng Mga Pananagutan ay ang obligasyon na ilipat ang mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap. Ang pag-aayos ng mga obligasyon ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng:
Mga pagbabayad ng cash;
Paglilipat ng iba pang mga ari-arian;
Pagbibigay ng mga serbisyo;
Pagpapalit ng isang obligasyon sa isa pa;
Paglipat ng pananagutan sa kapital;
Pagtanggi o pagkawala ng mga karapatan ng pinagkakautangan.
Ang mga obligasyon ay maaaring legal, na nagmumula bilang isang resulta ng isang kontrata o mga legal na kinakailangan (halimbawa, ang halagang babayaran sa supplier para sa mga kalakal na natanggap, mga buwis na naipon at dapat bayaran sa badyet). Gayunpaman, ang mga obligasyon ay maaaring lumitaw mula sa kaugalian ng negosyo o mula sa pagnanais ng isang kumpanya na kumilos nang patas (halimbawa, pagwawasto ng mga depekto sa mga produkto nito kahit na matapos ang panahon ng warranty).
Kabisera ay ang bahagi ng mga ari-arian ng kumpanya na natitira pagkatapos maibawas ang lahat ng pananagutan nito. Ito ang bahagi na inaangkin ng mga may-ari ng kumpanya. Pakitandaan na ang halaga ng kapital ay hindi tumutugma sa market capitalization ng kumpanya o sa halaga ng kumpanya mismo bilang property complex. Ang kapital ay isang uri ng pagbabalanse ng dami. Gayunpaman, maaari itong magkaroon ng medyo kumplikadong istraktura. Sa istrukturang ito, ang dalawang posisyon ay malinaw na nakikilala:
Mga pondo na iniambag ng mga shareholder
Mga napanatili na kita (kabilang ang mga reserba, ibig sabihin, isang bahagi ng mga nananatiling kita na inilaan sa isang hiwalay na item alinsunod sa batas, charter o isang desisyon ng board of directors).
Ang halaga ng kapital na ipinapakita sa balanse ay nakasalalay sa pagsukat ng mga ari-arian at pananagutan. Ang pagtatanghal ng kapital sa mga pahayag sa pananalapi ay nakasalalay din sa konsepto ng kapital na pinili ng kumpanya.
Maaaring madagdagan ang kapital dahil sa:
Mga karagdagang kontribusyon mula sa mga may-ari;
Pag-isyu ng mga bagong instrumento ng equity;
Muling pamumuhunan ng netong kita;
Iba pang mga dahilan.
Maaaring bumaba ang kapital bilang resulta ng:
Mga pagbabayad sa mga may-ari (karaniwan ay sa anyo ng mga dibidendo);
Pagtubos ng sariling mga bahagi;
Mga netong pagkalugi;
Muling pagsusuri ng mga pangmatagalang asset;
Iba pang mga dahilan.
Sa pangkalahatan, ang kapital ay isang positibong dami. Sa negatibong halaga ng kapital, ang isang kumpanya ay maaaring magpatuloy lamang sa pagpapatakbo kung ito ay may matatag na panlabas na pinagmumulan ng financing.
Kita ay isang pagtaas sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa panahon ng pag-uulat, na nagaganap sa anyo ng pagdagsa o pagtaas ng mga asset, o pagbaba sa mga pananagutan, na ipinahayag sa pagtaas ng kapital (hindi nauugnay sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok sa kapital).
Ang kahulugan ng Kita ay kinabibilangan ng:
Kita, ibig sabihin. kita na natanggap sa normal na kurso ng negosyo ng kumpanya - kita sa pagbebenta, interes, dibidendo, royalties, upa, atbp.;
Iba pang kita - kita na nagmumula sa pagbebenta ng mga nakapirming assets, hindi natanto na kita mula sa muling pagsusuri ng mga mabibiling securities, mula sa pagtaas sa halaga ng libro ng mga pangmatagalang asset, kita (parehong natanto at hindi natanto) mula sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan, atbp.
Karaniwan, bilang resulta ng kita, ang isang kumpanya ay tumatanggap o nagdaragdag ng iba't ibang uri ng mga ari-arian: cash, accounts receivable, mga kalakal na ipinagpalit. Ang kita ay maaari ding lumabas bilang resulta ng pag-aayos ng mga obligasyon kung ang kumpanya ay nagtustos ng mga kalakal o serbisyo sa pinagkakautangan upang bayaran ang obligasyon nito.
Mga gastos ay isang pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya sa panahon ng pag-uulat, na nagaganap sa anyo ng pag-agos o pagkaubos ng mga ari-arian o pagtaas ng mga pananagutan, na humahantong sa pagbaba ng kapital (hindi nauugnay sa pamamahagi nito sa mga kalahok ng kapital).
Ang kahulugan ng mga gastos ay kinabibilangan ng:
Mga gastos na nagmumula sa normal na kurso ng negosyo ng kumpanya - gastos ng mga benta, pagbebenta at mga gastos sa pangangasiwa, interes sa mga pautang na natanggap, atbp.;
Mga pagkalugi na maaaring lumitaw o hindi sa normal na takbo ng negosyo ng kumpanya (halimbawa, mga pagkalugi na nagreresulta mula sa mga natural na sakuna, pagkalugi mula sa pagbebenta ng mga fixed asset, pagkalugi (parehong natanto at hindi natanto) mula sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan, atbp.).
Ang mga gastos ay maaaring nasa anyo ng mga paglabas o pagkaubos ng mga asset (halimbawa, ang halaga ng mga imbentaryo na ginamit sa produksyon, pagbaba ng halaga ng mga fixed asset), o ang paglikha ng mga pananagutan (halimbawa, naipon ngunit hindi pa binabayarang sahod).
PAGKILALA SA MGA ELEMENTO NG MGA PANANALAPI SA PANANALAPI
Tinutukoy ng Framework ang pamantayan sa pagkilala para sa bawat elemento sa mga financial statement.
Ang isang item na nakakatugon sa kahulugan ng isang partikular na elemento ay dapat kilalanin kung:
Malamang na ang anumang mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay dito ay makukuha o mawawala ng kumpanya;
Ang isang bagay ay may halaga o halaga na maaasahang masusukat.
Kapag isinasaalang-alang kung ang isang item ay nakakatugon sa mga kundisyong ito at samakatuwid kung ito ay makikilala sa mga financial statement, dapat isaalang-alang ang:
Mga pagsasaalang-alang sa materyalidad;
Ang ugnayan sa pagitan ng mga elemento (awtomatikong nangangailangan ng pagkilala sa isa pa ang pagkilala sa isang elemento).
Pagsusuri ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi
Isa sa mga pamantayan sa pagkilala sa isang elemento ay ang kakayahang suriin ito. Ayon sa Framework, ang valuation ay ang proseso ng pagtukoy sa mga halaga ng pera kung saan dapat kilalanin ang mga elemento ng financial statement sa balance sheet at income statement. Nangangailangan ito ng pagpili ng isang tiyak na paraan ng pagpapahalaga.
Ang Konsepto ay naglalarawan ng apat na paraan ng pagtatasa:
Pangkasaysayang gastos;
Kasalukuyang (kapalit) na gastos;
Posibleng netong presyo ng pagbebenta (pagtubos);
May diskwentong gastos.
Ayon sa makasaysayang halaga, ang mga asset ay nakasaad sa halaga ng cash o katumbas ng cash na binayaran para sa kanila, o sa patas na halaga na inaalok para sa kanila sa oras ng kanilang pagkuha. Ang mga pananagutan ay naitala sa halagang natanggap bilang kapalit ng obligasyon sa utang, o, sa ilang mga kaso (halimbawa, mga buwis sa kita), sa halaga ng cash o katumbas ng cash na inaasahang babayaran sa normal na kurso ng negosyo.
Ayon sa kasalukuyang (kapalit) na gastos, ang mga asset ay nakasaad sa halaga ng cash o katumbas ng cash na kailangang bayaran kung ang pareho o katulad na asset ay binili sa kasalukuyang panahon. Ang mga pananagutan ay nakasaad sa walang diskwentong halaga ng cash o katumbas ng cash na kakailanganin upang mabayaran ang obligasyon sa kasalukuyan.
Ang net realizable (settlement) na presyo ng isang asset ay ang halaga ng cash o mga katumbas na cash na kasalukuyang maaaring makuha mula sa pagbebenta ng isang asset sa ilalim ng normal na mga kondisyon. Ang mga pananagutan ay nakasaad sa halaga ng kanilang kasunduan; ibig sabihin, ang walang diskwentong halaga ng cash o katumbas ng cash na inaasahang gugulin upang matugunan ang mga obligasyon sa normal na kurso ng negosyo.
Ang kasalukuyang halaga ng isang asset ay ang kasalukuyang may diskwentong halaga ng mga net cash flow sa hinaharap na inaasahang bubuo ng asset sa normal na kurso ng negosyo. Ang mga pananagutan ay nakasaad sa kasalukuyang halaga ng hinaharap na mga net cash outflow na inaasahang kakailanganin upang mabayaran ang mga obligasyon sa normal na kurso ng negosyo.
Ang pinakamalawak na ginagamit ay makasaysayang gastos. Kadalasan ang pamamaraang ito ay ginagamit kasama ng iba pang mga pamamaraan. Halimbawa, maaaring pahalagahan ang imbentaryo sa mas mababang halaga ng dating halaga at netong maisasakatuparan na halaga. Ang mga mabibiling securities ay karaniwang binibilang sa kanilang market value (posibleng net realizable price), pension liabilities - sa kanilang kasalukuyang halaga. Ang ilang mga kumpanya ay tumutugon sa kawalan ng kakayahan ng makasaysayang modelo ng accounting ng gastos upang makayanan ang epekto ng mga pagbabago sa presyo sa mga asset na hindi pera sa pamamagitan ng paggamit ng paraan ng kapalit na gastos.
Madalas na binabanggit ng IFRS ang isa pang paraan ng pagsukat na hindi tahasang inilarawan sa Framework. Ito ay patas na halaga. Ang kahulugan nito ay matatagpuan sa isang bilang ng mga pamantayan (halimbawa, IAS 40, IAS 41, IFRS 5). Ang patas na halaga ay ang halaga kung saan ang isang asset ay maaaring ipagpalit o isang pananagutan na binayaran sa pagitan ng mga may kaalaman, kusang-loob na mga partido sa isang transaksyon na halos lahat. Ang kahulugang ito ganap na tumutugma sa kakanyahan ng paraan ng pagpapahalaga na inilarawan sa Konsepto batay sa posibleng netong presyo ng pagbebenta.
MGA KONSEPTO NG CAPITAL AT CAPITAL SUPPORT
Ang pagkilala at pagsukat ng kita at mga gastos, at samakatuwid ang tubo, ay nakasalalay sa bahagi sa konsepto ng kapital at pagpapanatili ng kapital na inilalapat ng isang kumpanya sa paghahanda ng mga financial statement nito.
Batay sa konsepto ng pananalapi, ang tubo ay itinuturing na kikitain lamang kung ang halaga ng pananalapi (pananalapi) ng mga netong ari-arian sa pagtatapos ng panahon ay lumampas sa halaga ng pananalapi (pananalapi) ng mga netong ari-arian sa simula ng panahon pagkatapos na ibawas ang lahat ng mga pamamahagi at kontribusyon mula sa mga may-ari sa panahon. Ang pagpapanatili ng kapital sa pananalapi ay maaaring masukat alinman sa nominal na mga yunit ng pananalapi o sa mga yunit ng patuloy na kapangyarihan sa pagbili. Ang kapital ay itinuturing na kasingkahulugan ng mga net asset.
Sa ilalim ng pisikal na konsepto, ang mga kita ay nakukuha lamang kung ang pisikal na produktibidad (o kapasidad ng pagpapatakbo) ng kumpanya sa pagtatapos ng panahon ay lumampas sa pisikal na produktibidad sa simula ng panahon pagkatapos na ibawas ang lahat ng mga pamamahagi at kontribusyon mula sa mga may-ari sa panahon. Ang kapital ay itinuturing na kapasidad ng produksyon ng kumpanya (maaaring ito, halimbawa, ang dami ng output bawat araw).
Ang parehong mga konsepto ay sumasang-ayon na ang isang kumpanya ay pinanatili ang kapital nito kung sa pagtatapos ng panahon ay mayroon itong parehong kapital na mayroon sa simula ng panahon. Anumang halaga na higit sa kinakailangan upang mapanatili ang kapital sa simula ng panahon ay tubo.
Ang pagpili ng kumpanya ng isa o ibang konsepto ng kapital ay nagpapahiwatig ng layunin na dapat makamit sa pagtukoy ng kita. Karamihan sa mga kumpanya ay nagpatibay ng konsepto sa pananalapi ng kapital upang ihanda ang kanilang mga pahayag sa pananalapi. Kung ang mga gumagamit ay higit na nag-aalala sa kakayahan sa pagpapatakbo ng kumpanya, kung gayon ang pisikal na konsepto ng kapital ay dapat gamitin.
Naglo-load...
