Pagbebenta ng mga kalakal sa ilalim ng isang kontrata na naka-link sa isang katumbas na pera o kumbensyonal na mga yunit ng pananalapi. Proteksyon laban sa mga panganib sa pera sa mga relasyong kontraktwal Sa halaga ng palitan ng Bangko Sentral sa araw ng pagbabayad

Mga pagtatalo sa kung paano, sa ilalim ng mga kontrata na ang presyo ay ipinahayag sa dayuhang pera o maginoo na mga yunit, ngunit binayaran sa rubles, ay hindi tumigil sa loob ng ilang taon. Tila, sa pagod sa kanila, nagpasya ang mambabatas na putulin ang Gordian knot sa pamamagitan ng pagpapatibay ng kaayusan sa Tax Code mismo.
Bilang resulta, mula Oktubre 1 sa taong ito, isang bagong sugnay 4 ng Art. 153 ng Tax Code ng Russian Federation, na nagbibigay na ang foreign currency exchange rate para sa layunin ng pagtukoy ng tax base para sa VAT ay naayos sa rate ng Bank of Russia sa petsa ng pagpapadala, kung ang kargamento ay nauuna sa pagbabayad ( Subclause "b", sugnay 7, artikulo 2, sugnay 1, artikulo 4 ng Pederal na Batas ng Hulyo 19, 2011 N 245-FZ (mula rito ay tinutukoy bilang Batas N 245-FZ)).
Ang mga pagkakaibang magmumula sa kasunod na pagbabayad dahil sa mga pagbabago sa halaga ng palitan ng dayuhang pera, kabilang ang mga maiuugnay sa VAT, ay dapat isaalang-alang ng parehong nagbebenta at bumibili sa hindi nagpapatakbo na kita o mga gastos bilang kabuuan (Artikulo 250, talata 1 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation).

Tila ang isa ay maaari lamang magalak: sa wakas, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng VAT ay naging hindi malabo. Ngunit! Upang kalkulahin ang VAT, tanging ang foreign exchange rate na itinatag ng Bank of Russia ang inilalapat na ngayon. Ngunit ano ang dapat gawin ng mga, ayon sa kontrata, na ang presyo ay na-convert sa rubles hindi sa opisyal na rate, ngunit sa negotiated rate, gawin? Pagkatapos ng lahat, pinapayagan ng batas sibil, sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido, na magtakda ng anumang foreign exchange rate (Clause 2 ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation). At kadalasan ang presyo ng isang produkto ay tinutukoy sa mga karaniwang yunit, at 1 cu. e. ay katumbas, halimbawa, sa 1 US dollar sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation na itinatag sa petsa ng pagbabayad, nadagdagan ng 1%.
Ang artikulong ito ay tungkol sa kung paano punan ang mga dokumento at ipakita ang mga transaksyon sa accounting at tax accounting kapag, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ang mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay binabayaran batay sa foreign exchange rate na itinatag ng:
(o) Bangko Sentral ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad;
(o) kasunduan.
Malinaw na kung sumang-ayon kang magbayad para sa mga kalakal (trabaho, serbisyo) sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagpapadala, sa prinsipyo, hindi ka dapat magkaroon ng anumang mga problema.

Paano gumawa ng invoice

Tulad ng nasabi na namin, sa petsa ng pagpapadala, tinutukoy ng nagbebenta ang base ng buwis batay sa foreign currency exchange rate (kung saan ang presyo ng mga kalakal ay nakatali) na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa parehong petsa (Clause 1, 4 ng Artikulo 153, talata 1 ng Artikulo 166 ng Tax Code ng Russian Federation). Ipinakita niya ang halagang ito ng buwis sa mamimili, na nag-isyu sa kanya ng isang invoice sa rubles, at tinatanggap ng mamimili ang VAT na ito para sa bawas (Clause 1, 3 ng Artikulo 168, talata 1 ng Artikulo 169, talata 2 ng Artikulo 171, talata 1 ng Art 172 ng Tax Code ng Russian Federation).
Kaya, hindi na kailangang punan ang mga invoice sa mga karaniwang unit. Pagkatapos ng lahat, ang mga naturang invoice ay tiyak na kailangan upang maisaayos ang base ng buwis o mga pagbabawas sa VAT kung ang halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala at petsa ng pagbabayad ay naiiba. Ngayon hindi na kailangan para dito.

Ang mga kalakal ay binabayaran sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad

Ang pagpipiliang ito ay mas simple sa mga tuntunin ng accounting at dokumentasyon, lalo na kung ang petsa ng pagpapadala at ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ay nag-tutugma. Dahil sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari na matutukoy mo ang presyo ng mga kalakal sa rubles para sa mga layunin ng accounting (Clause 6 ng PBU 3/2006 "Accounting para sa mga asset at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera", naaprubahan sa pamamagitan ng Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n ; Appendix sa PBU 3/2006; sugnay "d" sugnay 12 PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05/06/1999 N 32n; sugnay 16 PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon", na inaprubahan Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 6, 1999 N 33n) at buwis sa kita (Clause 3, 8 ng Artikulo 271, talata 10 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Pagkatapos ang lahat ng kabuuang mga tagapagpahiwatig ng pangunahing dokumento ng accounting, halimbawa, isang tala ng consignment sa form N TORG-12 (Inaprubahan ng Resolusyon ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Disyembre 25, 1998 N 132) ("Presyo", "Halaga na hindi kasama Ang VAT”, “VAT”, “Halaga kasama ang VAT "), ay magkakasabay sa kabuuang mga tagapagpahiwatig ng invoice ("Presyo (taripa) bawat yunit ng pagsukat", "Halaga... ng lahat nang walang buwis", "VAT", "Gastos ... ng lahat ng bagay kabilang ang buwis" (Appendix No. 1 sa Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga tala ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta kapag kinakalkula ang idinagdag na buwis, na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Disyembre 2, 2000 N 914)).

Pansin! Upang matukoy ang base ng buwis para sa VAT, ang presyo ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay muling kinakalkula sa mga rubles sa rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagpapadala, anuman ang rate na itinatag ng kontrata.

Halimbawa 1. Accounting at pagdodokumento mga transaksyon kapag nagbabayad sa rate ng Central Bank ng Russian Federation

Kundisyon

LLC "Derevyashki" (nagbebenta) ay pumasok sa isang kontrata sa JSC "Posidelki" (bumili) para sa supply ng 10 kahoy na stool sa isang presyo na katumbas ng 100 euros (hindi kasama ang VAT) bawat dumi. Ang mga kalakal ay binabayaran sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad.
Ang pagmamay-ari ng mga kalakal ay ipinapasa sa bumibili sa sandaling ang mga kalakal ay inilipat sa kanya, iyon ay, ang petsa ng pagpapadala at ang petsa ng paglipat ng pagmamay-ari ay nag-tutugma (Clause 1 ng Artikulo 223, sugnay 1 ng Artikulo 224 ng Civil Code ng ang Russian Federation).
Ipagpalagay natin na ang palitan ng euro sa ruble na itinakda ng Bangko Sentral ng Russian Federation ay:
- sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal (Oktubre 10, 2011) - 41 rubles/euro;
- sa petsa ng pag-uulat (Clause 7, 8 PBU 3/2006; clause 3 ng Artikulo 14 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting"; sugnay 48 PBU 4/99 " Financial statement mga organisasyon", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 6, 1999 N 43n) (Oktubre 31, 2011) - 40 rubles/euro;
- sa petsa ng pagbabayad para sa mga kalakal ng mamimili (Nobyembre 2, 2011) - 42 rubles/euro.

Solusyon

Isaalang-alang natin ang daloy ng dokumento at accounting sa sitwasyong ito.
Accounting sa nagbebenta
Ang invoice ng LLC "Derevyashki" ay dapat punan tulad ng sumusunod (ang mga kinakailangang hanay lamang ang ibinigay). Ang presyo bawat yunit ng mga kalakal ay 4100 rubles. (100 euros x 41 rubles/euro).

Ang data mula sa invoice ng Derevyashki LLC ay dapat na maipakita sa aklat ng pagbebenta (ang mga kinakailangang hanay lamang ang ibinigay).

Ang tala ng consignment sa form N TORG-12 ng LLC "Derevyashki" ay dapat iguhit bilang mga sumusunod (ang mga kinakailangang hanay lamang ang ibinigay).

Tulad ng nakikita mo, ang kabuuang mga tagapagpahiwatig sa tala sa paghahatid ay magkapareho sa kabuuang mga tagapagpahiwatig ng invoice.
Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa accounting ng Derevyashki LLC.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa accounting ng JSC Posidelki.

Ang mga kalakal ay binabayaran sa napagkasunduang halaga

Para sa mga layunin ng VAT (sa partikular, pagpuno ng isang invoice), dapat mong kalkulahin muli ang presyo ng mga kalakal sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagpapadala.
Ngunit sa pangunahing dokumento ng accounting, ang presyo at halaga ng mga kalakal ay dapat ipahiwatig batay sa kontraktwal na rate. Gayunpaman, ang halaga ng VAT para sa pagpuno nito ay dapat kalkulahin batay sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation, at hindi ang kontraktwal (Clause 6 ng PBU 3/2006; Appendix sa PBU 3/2006; talata " g", talata 12 ng PBU 9/99; talata 16 ng PBU 10/99; mga sugnay 3, 8, artikulo 271, sugnay 10, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).
Iyon ay, ang parehong halaga ng VAT ay dapat ipahiwatig sa pangunahing dokumento tulad ng sa invoice.
Natural, ang mga indicator gaya ng presyo, halaga ng mga kalakal na walang VAT at kasama ang VAT ay magkakaiba sa invoice at sa pangunahing dokumento. Dahil tutukuyin mo ang mga ito batay sa iba't ibang kurso. Ngunit hindi ito dapat matakot sa iyo, dahil ang mga dokumentong ito ay may iba't ibang layunin. Sa invoice, hindi mo talaga ipinapahiwatig ang halaga ng mga kalakal, ngunit ang halaga ng base ng buwis. Habang nasa tala ng paghahatid kailangan mong ipakita nang eksakto ang presyo ng kontrata ng mga kalakal.

Pansin! Kapag nagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo sa napagkasunduang rate, ang invoice at ang pangunahing dokumento ay magkakaroon ng magkakaibang mga tagapagpahiwatig: presyo, gastos hindi kasama ang VAT, gastos kasama ang VAT.

Bilang karagdagan, ginagamit mo ang invoice ng eksklusibo para sa mga layunin ng VAT, at ang mga halaga mula sa pangunahing dokumento ay kailangan para sa accounting at pagbubuwis ng tubo (Clause 1, Artikulo 9 ng Pederal na Batas ng Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ; Clause 1, Artikulo 252, Art. 313 Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa 2. Accounting at dokumentasyon ng mga transaksyon kapag nagbabayad sa napagkasunduang rate

Kundisyon

Kunin natin ang mga kondisyon ng halimbawa 1, binabago lamang ang kondisyon ng kasunduan sa pagtukoy ng presyo ng mga kalakal. Ang mga kalakal ay binabayaran sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad, nadagdagan ng 2%.

Solusyon

Ang invoice, ledger ng benta ng nagbebenta, at ledger ng pagbili ng mamimili ay dapat kumpletuhin sa eksaktong parehong paraan tulad ng sa halimbawa 1.
Accounting sa nagbebenta
Ang halaga ng isang yunit ng mga kalakal kasama ang VAT sa negotiated rate ay magiging 4934.76 rubles. ((100 cu + 100 cu x 18%) x 41 rub/euro x 102%). Pagkatapos ay ibawas namin mula dito ang halaga ng VAT - 738 rubles. (100 cu x 18% x 41 rubles/euro) - at nakukuha namin ang presyo ng isang yunit ng mga kalakal na walang VAT - 4196.76 rubles. (RUB 4,934.76 - RUB 738). Ang kabuuang halaga ng mga kalakal na walang VAT ay magiging 41,967.60 rubles. (RUB 4,196.76 x 10 pcs.), at ang kabuuang halaga ng produkto kasama ang VAT ay RUB 49,347.60. (RUB 4,934.76 x 10 pcs.).

Konklusyon
Kung tutukuyin mo ang presyo at halaga ng mga kalakal (nang walang VAT at kabilang ang VAT) sa kontraktwal na rate, at VAT sa rate ng Central Bank ng Russian Federation, dapat kang maging maingat sa paghahanda ng pangunahing dokumento at invoice sa accounting programa.
Una, dahil sa paggamit ng y para sa muling pagkalkula. Iyon ay, sa mga rubles sa iba't ibang mga halaga ng palitan, kapag pinupunan ang pangunahing dokumento, ang programa ay hindi magagawang awtomatikong kalkulahin ang mga kabuuan nito. Kakailanganin mong kalkulahin ang mga ito sa iyong sarili at manu-manong ipasok ang mga ito sa pangunahing dokumento. Pangalawa, ang isang invoice ay hindi maaaring mabuo sa programa batay sa isang pangunahing dokumento, dahil ang kabuuang mga tagapagpahiwatig sa mga ito, maliban sa VAT, ay magkakaiba. Samakatuwid, ang bawat isa sa mga dokumento - ang pangunahing dokumento at ang invoice - ay kailangang punan nang hiwalay sa programa.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa accounting ng Derevyashki LLC.

Kung ang halaga ng mga kalakal na binayaran sa rubles ay nakatali sa foreign exchange rate, minsan ang nagbebenta ay kailangang magbayad ng VAT sa badyet mula sa kanyang sariling mga pondo. Mangyayari ito kung ang halaga ng palitan ng dayuhang pera sa araw ng pagbabayad para sa mga kalakal ay mas mababa kaysa sa petsa ng pagpapadala. Upang maiwasan ang sitwasyong ito, maaari mong i-link ang buwis na kasama sa presyo hindi sa kontraktwal na rate, ngunit sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagpapadala. Halimbawa, sa kontrata maaari mong isulat na ang presyo ng mga kalakal na walang VAT ay katumbas ng 100 euro sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad, nadagdagan ng 1%, at hindi kasama ang VAT - 18 euro, na babayaran sa rubles sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagpapadala.
Ang kundisyong ito ay may karagdagang kalamangan - magiging mas madali para sa isang accountant na i-convert ang halaga ng mga kalakal sa rubles upang punan ang pangunahing form.
Kasabay nito, dapat itong isaalang-alang na ang mga awtoridad sa regulasyon ay maaaring magbasa ng mga patakaran sa pamamaraan para sa muling pagkalkula y nang naiiba. e. sa rubles kapag tinutukoy ang base ng VAT. Sa sandaling magkaroon ng anumang paglilinaw sa bagay na ito, ipapaalam namin kaagad sa iyo.

Ang isyu ng accounting para sa mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ay napaka-pangkaraniwan kapag nagtatapos ng mga kontrata. Una sa lahat, ito ay may kaugnayan para sa mga transaksyong kinasasangkutan ng isa sa mga partido na nagbabayad ng mga gastos sa dayuhang pera.

Sa ganitong mga sitwasyon, ang mga malalaking kumpanya ay gumagamit ng iba't ibang mga sistema para sa hedging (insurance) ng mga panganib sa pera, kabilang ang paggamit ng iba't ibang mga instrumento merkado sa pananalapi tulad ng mga pasulong, mga kontrata sa opsyon at mga futures.

Gayunpaman, para sa maraming mga negosyante, ang regular na pagbabago ng halaga ng mga kalakal (serbisyo), kabilang ang mga pagbabago sa mga presyo sa loob ng balangkas ng natapos na mga kontrata, ay nananatiling mas simple at mas nauunawaan.

Alinsunod sa mga kinakailangan ng kasalukuyang batas Pederasyon ng Russia(Artikulo 140 ng Civil Code ng Russian Federation) ang ruble ay legal na malambot, obligado para sa pagtanggap sa halaga ng mukha sa buong Russian Federation. Ang mga kaso, pamamaraan at kundisyon para sa paggamit ng dayuhang pera sa teritoryo ng Russian Federation ay tinutukoy ng batas o sa paraang itinatag nito. Gayundin, ang Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagtatakda na ang mga obligasyon sa pananalapi ay dapat ipahayag sa rubles. Kasabay nito, ipinahiwatig na ang obligasyon sa pananalapi ay maaaring magtakda na ito ay babayaran sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit ng pananalapi. Sa kasong ito, ang halagang babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi sa araw ng pagbabayad, maliban kung ang ibang rate o ibang petsa para sa pagpapasiya nito ay itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido . Talata 1 ng Artikulo 9 ng Pederal na Batas ng Disyembre 10, 2003 N 173-FZ "Sa Regulasyon ng Pera at kontrol ng palitan» itinatag na ang mga transaksyon sa foreign exchange sa pagitan ng mga residente ay ipinagbabawal, maliban sa mga kaso na hayagang tinukoy sa batas na ito.

Kaya, kung ang parehong partido sa kontrata (kasunduan) ay mga residente ng pera ng Russian Federation at ang mga ligal na relasyon ng mga partidong ito ay hindi nahuhulog sa ilalim ng pamantayan na tinukoy sa talata 1 ng Art. 9 Pederal na Batas "Sa Regulasyon ng Pera at Kontrol ng Pera", ang mga partido ay walang karapatan na gumamit ng dayuhang pera bilang paraan ng pagbabayad.

Kung kailangan mong matukoy ang presyo ng isang kontrata sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit, pagkatapos ay mayroon kang lahat ng karapatan na gawin ito, sa kondisyon na tama mong matukoy ang pamamaraan ng pagkalkula. Inirerekomenda namin ang paggamit ng sumusunod na mga salita sa mga kontrata: "Ang presyo ng mga kalakal/trabaho/serbisyo ay itinakda ng Mga Partido na katumbas ng ruble na katumbas ______,___ US dollars/EURO/iba pang dayuhang pera sa exchange rate ng Central Bank of the Russian Federation sa petsa ng pagbabayad/petsa ng pagguhit ng sertipiko ng pagtanggap/iba pang petsa sa pagpapasya ng mga partido."

Posible ring ipahiwatig ang sumusunod na mga salita: "Ang presyo ng mga kalakal/trabaho/serbisyo ay ______,___ US dollars/EURO/iba pang dayuhang pera at babayaran sa rubles sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad/petsa ng pagbubuo ng sertipiko ng pagtanggap/iba pang petsa ayon sa pagpapasya ng mga partido."

Hiwalay kaming magtatalakay sa mga kaso kung saan ang huling presyo ng mga kalakal (serbisyo) ay hindi ganap na makalkula sa dayuhang pera at naglalaman ng ilang mga bahagi. Bilang, halimbawa, sa kaso kapag nag-order ka ng kitchen countertop na ginawa sa Russia, ngunit mula sa na-import na materyal, o mga katulad na kaso.

Sa ganoong sitwasyon, inirerekomenda namin na tukuyin sa kontrata (kasunduan) ang parehong mekanismo sa pagpepresyo at paunang pag-aayos ng inilapat na foreign exchange rate. Halimbawa, sa ganitong paraan: "Ang Nagbebenta ay nagsasagawa ng paggawa ng mga kalakal na ang mga katangian ng husay at dami ay tumutugma sa Appendix Blg. ___ sa kontratang ito, na isang mahalagang bahagi nito (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Teknikal na Pagtutukoy) mula sa na-import na materyal na ___________________, ginawa ______________________, binili sa presyong ______ EURO/USD para sa 1 (isa) ____________, na may kabuuang sukat _________, timbang ______, sa halagang _______ piraso / linear meter / iba pang mga yunit ng pagsukat, at ang Mamimili ay nangakong magbayad para sa materyal na tinukoy sa talatang ito sa rubles sa exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagtatapos ng kasunduang ito / isang tiyak na petsa / petsa ng pagbili ng materyal / iba pang mga petsa na tinutukoy ng mga partido at ang gawain ng Nagbebenta batay sa Estimate na inaprubahan ng Mga Partido, na isang mahalagang bahagi ng kasunduang ito (Appendix No. ___ sa Kasunduan).”

Evgeniya Kurakh,

Ang Civil Code ng Russian Federation sa Artikulo 317 ay malinaw na nagsasaad na ang mga obligasyon sa pananalapi ay dapat ipahayag sa rubles; ang paggamit ng dayuhang pera, pati na rin ang mga dokumento sa pagbabayad sa dayuhang pera kapag nagbabayad sa teritoryo ng Russian Federation para sa mga obligasyon, ay pinahihintulutan. sa mga kaso, sa paraan at sa mga kundisyong tinukoy ng Pederal na Batas "Sa Regulasyon ng Pera at Currency Co" o sa paraang itinakda nito.

Ano ang ibig sabihin nito?

Nangangahulugan ito na sa Russia ang mga pagbabayad sa dolyar, euro at iba pang mga dayuhang pera ay hindi pinapayagan, kahit na ang isang produkto, halimbawa, para sa pagbebenta sa Russia ng isang Russian supplier ay binili sa ibang bansa sa maginoo na mga yunit. Sa Russia sa pagitan Mga kumpanyang Ruso, at sa pagitan ng mga kumpanyang Ruso at mga mamimili, ang mga pagbabayad ay posible lamang sa rubles.

Ano ang dapat gawin ng mga negosyante, paano nila mapoprotektahan ang kanilang sarili mula sa matalim na pagtalon sa dolyar kung, halimbawa, ang mga produktong ibinebenta ay nakasalalay sa halaga ng palitan ng dolyar?

Mayroong dalawang mga pagpipilian upang isaalang-alang dito:

1. kapag, halimbawa, kapag nagtatakda ng presyo ng isang produkto na ginawa sa Russia, ang mga hilaw na materyales na binili sa ibang bansa ay kasangkot,
2. kapag ang produkto mismo ay ginawa at binili sa mga maginoo na yunit sa ibang bansa para sa karagdagang pagbebenta sa Russia.

Sa unang kaso:

Sa bisa ng talata 3 ng Artikulo 485 ng Civil Code ng Russian Federation, ang halaga ng isang produkto ay maaaring mabago depende sa mga tagapagpahiwatig na tumutukoy sa presyo ng produkto, na kinabibilangan ng gastos, gastos at iba pang katulad na mga tagapagpahiwatig.

Samakatuwid, batay sa mga direktang tagubilin ng batas, ang mga sumusunod ay maaaring itakda sa kontrata:

“Sugnay 2. Kung ang halaga ng isang produkto ay tumaas dahil sa mga pagbabago sa mga kondisyon ng produksyon nito, ang supplier ay may karapatan na taasan ang panghuling halaga ng produkto. Sumang-ayon ang mga partido na isaalang-alang ang pagtaas sa halaga ng palitan ng dolyar ng US sa ruble mula sa sandali ng paghahatid hanggang sa sandali ng pagbabayad ng higit sa 5% bilang isang pagbabago sa mga kondisyon ng paggawa ng mga kalakal. Ang opisyal na halaga ng palitan ay ang rate Bangko Sentral Pederasyon ng Russia.

sugnay 3. kung ang mga kundisyon na tinukoy sa sugnay 2 ng kasunduan ay lumitaw, ang mga partido ay sumang-ayon na kalkulahin ang halaga ng mga kalakal batay sa presyo ng mga kalakal sa oras ng paghahatid sa rubles, tumaas na katumbas ng porsyento ng pagtaas sa halaga ng palitan ng US dolyar laban sa ruble sa oras ng pagbabayad para sa mga kalakal."

Kaya, kinilala ng Arbitration Court ng Central District bilang legal ang mga aksyon ng supplier na gumamit ng kanyang karapatan na taasan ang presyo ng mga bilihin dahil sa pagtaas ng exchange rate ng US dollar laban sa ruble (Resolution of April 19, 2017 in kaso Blg. A14-5337/2016).

Sa pangalawang kaso:

Maaaring itakda ng isang obligasyon sa pananalapi na ito ay babayaran sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit ng pananalapi (US dollars, euros, atbp.). Sa kasong ito, ang halagang babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera o maginoo na mga yunit ng pananalapi sa araw ng pagbabayad, maliban kung ang ibang rate o ibang petsa para sa pagpapasiya nito ay itinatag ng batas o sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido .

At sa isang kontrata, halimbawa, maaari mong gamitin ang sumusunod na mga salita:

“Ang halaga ng 1 tonelada ng quartz Q -0.4+0.2 (mula rito ay tinutukoy bilang produkto) ay 315.5 US dollars, kasama ang VAT. Ang mga kalakal ay napapailalim sa pagbabayad sa rubles sa halagang katumbas ng 315.5 US dollars sa US dollar exchange rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad" (ang sugnay ay kinuha mula sa kasalukuyang kasunduan ng isa sa pangunahing manlalaro merkado ng Russian Federation, ang mga presyo lamang ang nabago).

• Kontrata para sa supply ng mga kalakal: mga nuances ng konklusyon at pagwawakas

Boris Porvatov,

Pangkalahatang Direktor ng Law Firm na "Grifon"

Ang mga korte ay may pag-aalinlangan tungkol sa gayong katibayan ng hindi pagtupad sa mga tuntunin ng kontrata bilang isang "matalim na pagtalon sa halaga ng palitan." May mga kaso kung kailan pinagtatalunan ng mga hukom ang kanilang mga konklusyon sa pamamagitan ng pagsasabi na "dapat alam ng partido sa transaksyon ang panganib ng paglago ng pera at ang kaukulang negatibong kahihinatnan para sa pagtupad ng mga obligasyon, mula noong krisis ng pambansang pera sa ekonomiya ng Russia dati nang naobserbahan noong 1998 at 2008."

Kaya, kapag nagsasagawa ng mga pagbabayad sa dayuhang pera sa rate ng Central Bank, hindi rin ipinapayong, ngunit ipinag-uutos, na ayusin ang sumusunod na kondisyon: "Ang pagbabayad para sa Mga Kalakal ay ginawa ng Mamimili sa rubles sa rate ng Central Bank ng Russian Federation ng rubles sa Euros sa araw ng invoice o sa pamamagitan ng pagdedeposito Pera sa cash desk ng Nagbebenta sa ruble sa euro exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagbabayad.

Kung ang ruble sa euro exchange rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation ay nagbabago ng higit sa 3% (tatlong porsyento) sa pagitan ng ruble sa euro exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pag-isyu ng invoice para sa pagbabayad at ang ruble sa euro exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagtanggap ng mga pondo sa kasalukuyang account o sa cash register (sa kaso ng pagbabayad ng cash) ng Nagbebenta, ang huli ay may karapatang baguhin ang presyo ng Mga Kalakal na naaayon sa pagbabago nito halaga ng palitan TSB RF. Sa kasong ito, ang Mamimili ay nangangako na babayaran ang pagkakaiba sa mga presyo sa loob ng 3 araw mula sa petsa ng pagtanggap ng kaukulang invoice mula sa Nagbebenta."

Paano hindi mawalan ng mga customer sa pamamagitan ng pagtataas ng mga presyo

Kung magpasya kang taasan ang mga presyo para sa mga kalakal, makakatagpo ka kaagad ng pagtutol mula sa mga empleyado at mga customer. Matatakot ang mga manager sa karagdagang trabaho sa mga kliyente, at magsisimulang mang-blackmail ang mga mamimili gamit ang kanilang paboritong parirala, "Pupunta ako sa ibang supplier."

Upang maiwasang magdulot ng negatibiti sa departamento ng pagbebenta at sa mga kliyente, gumamit ng mga espesyal na pamamaraan.

Alamin ang tungkol sa kanila mula sa artikulo sa electronic magazine na "Commercial Director".

/ Saan ako makakabili /

Mga paraan ng pagbabayad para sa mga paglilibot:

PANSIN!!! Dahil sa kawalang-tatag ng mga halaga ng palitan, kung ang halaga ng palitan ng dolyar ay tumaas ng higit sa 1.5 rubles sa araw pagkatapos ng araw ng pagbabayad, ang pagbabayad para sa mga paglilibot ay tinatanggap sa rate ng Central Bank + 2% ng susunod na araw ng negosyo.

1. para sa mga ahensya sa paglalakbay(pagkatapos ng kumpirmasyon ng aplikasyon):

1.1. pagbabayad sa cash (sa rubles sa Central Bank exchange rate + 2% sa araw ng pagbabayad)
1.2. walang cash na pagbabayad sa account ng kumpanya kapag nag-isyu ng isang invoice (sa rubles sa rate ng Central Bank ng Russian Federation + 2% sa araw ng pagbabayad).
1.3. ang pagbabayad para sa mga air ticket (charter) ay binabayaran ayon sa panloob na rate ng airline sa araw ng pagbabayad (tingnan sa mga tagapamahala ng LEMEC)

2 . para sa mga indibidwal:

2.1. pagbabayad sa cash (sa rubles sa Central Bank exchange rate + 2% sa araw ng pagbabayad)
2.2. hindi cash na pagbabayad sa account ng kumpanya kapag nag-isyu ng isang invoice (sa rubles sa rate ng Central Bank + 2% sa araw ng pagbabayad)
2.3. sa pamamagitan ng bank card VISA, VISA Electron, MasterCard o Cirrus Maestro sa opisina ng Lemek (sa rubles sa rate ng Central Bank + 2.5% sa araw ng pagbabayad)
2.4. ang pagbabayad para sa mga air ticket (charter) ay binabayaran ayon sa panloob na rate ng airline sa araw ng pagbabayad (tingnan sa mga tagapamahala ng LEMEC)

"Mga kasalukuyang isyu ng accounting at pagbubuwis", 2011, N 14

Ang isa sa mga mahahalagang tuntunin ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay ang pamamaraan para sa mga pag-aayos sa pagitan ng mga partido, lalo na ang pagtatatag ng presyo ng mga kalakal.

Maaaring kabilang sa patakaran sa marketing ng supplier ang pagtatakda ng mga presyo ng benta sa mga nakasanayang unit - y. e. Hindi ito ipinagbabawal ng pambansang batas. Ito ang sinasabi ng talata. 317 ng Civil Code ng Russian Federation: ang mga obligasyon sa pananalapi ay dapat ipahayag sa rubles (sugnay 1); ang isang obligasyon sa pananalapi ay maaaring magtakda na ito ay babayaran sa rubles sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa dayuhang pera o sa maginoo na mga yunit ng pananalapi (ecus, "mga espesyal na karapatan sa pagguhit", atbp.) (clause 2). Sa kasong ito, ang halaga na babayaran sa rubles ay tinutukoy sa opisyal na halaga ng palitan ng may-katuturang pera o pera. e. sa araw ng pagbabayad. Sa kasong ito, ang mga partido ay may karapatang magtatag sa kasunduan ng kanilang sariling rate ng conversion ng dayuhang pera (cu) sa rubles o ang pamamaraan para sa pagtukoy ng naturang rate (sugnay 12 Liham ng impormasyon Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 4, 2002 N 70).

Isaalang-alang natin ang mga sitwasyon kung saan ang mga pakikipag-ayos sa ilalim ng isang kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay isinasagawa sa pera. e. sa isang post-payment basis (unang padala, pagkatapos ay pagbabayad). Malinaw, ang mga kurso e. sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal at ang petsa ng pagtanggap ng mga pondo ay hindi nag-tutugma. Paano ipapakita ang pagkakaibang ito sa accounting at tax accounting? Paano maayos na maghanda ng mga invoice at pagbili (sales) ledger? Basahin ang tungkol dito sa aming artikulo.

Naghahanda kami ng mga pangunahing dokumento

Ayon sa Accounting Law<1>Ang accounting ng ari-arian, pananagutan at mga transaksyon sa negosyo ng mga organisasyon ay isinasagawa sa pera ng Russian Federation - rubles (sugnay 1, artikulo 8) batay sa pangunahing mga dokumento ng accounting (sugnay 1, artikulo 9).

<1> ang pederal na batas napetsahan noong Nobyembre 21, 1996 N 129-FZ "Sa Accounting".

Kung saan pinagmumulan ng mga dokumento ay tinatanggap para sa accounting kung sila ay pinagsama-sama ayon sa form na nilalaman sa mga album ng pinag-isang mga form. Ang mga dokumento na ang mga form ay hindi ibinigay sa mga album na ito ay dapat maglaman mga kinakailangang detalye, na itinatag ng talata 2 ng Art. 9 ng Accounting Law. Hindi namin ililista ang lahat ng mga detalye, mapapansin lamang namin na ang pp. Ang "d" ng pamantayang ito ay tumutukoy sa kanila bilang "isang metro ng isang transaksyon sa negosyo sa pisikal at monetary na mga termino."

Upang irehistro ang pagbebenta (paglabas) ng mga item sa imbentaryo sa isang third party, isang consignment note (form N TORG-12) ang ginagamit. Ang form na ito ay malinaw na nagsasaad na ang mga haligi 11, 12, 14, 15, kung saan ang presyo ng produkto, VAT at ang kabuuang halaga para sa isang partikular na produkto ay ipinahiwatig, ay naglalaman ng mga metro sa rubles. Samakatuwid, ang supplier ng mga kalakal, ang halaga ng kung saan ay ipinahayag sa yuan. Iyon ay, kapag pinupunan ang dokumentong ito, dapat mong ipahiwatig ito sa rubles.

Tandaan! Sa pinag-isang anyo ng pangunahin dokumentasyon ng accounting Ang organisasyon ay maaaring magbigay ng karagdagang mga detalye kung kinakailangan.

Ayon sa Pamamaraan para sa paglalapat ng mga pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting<2>sa mga form na ito (maliban sa mga form ng accounting mga transaksyong cash) ang organisasyon, kung kinakailangan, ay maaaring magpasok ng mga karagdagang detalye. Sa kasong ito, ang lahat ng mga detalye ng pinag-isang mga form ay mananatiling hindi nagbabago (kabilang ang code, numero ng form, pangalan ng dokumento). Ang pag-alis ng mga indibidwal na detalye mula sa pinag-isang mga form ay hindi pinapayagan.

<2>Inaprubahan ng Resolusyon ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Marso 24, 1999 N 20.

Ang mga pagbabagong ginawa ay dapat na idokumento sa nauugnay na dokumentong pang-organisasyon at administratibo ng organisasyon.

Ang mga format ng mga form na ipinahiwatig sa mga album ng pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting ay inirerekomenda at maaaring magbago. Kapag gumagawa ng mga blangkong produkto batay sa pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting, pinapayagan na gumawa ng mga pagbabago sa mga tuntunin ng pagpapalawak at pagpapaliit ng mga hanay at linya, na isinasaalang-alang ang kahalagahan ng mga tagapagpahiwatig, kabilang ang mga karagdagang linya (kabilang ang mga libre) at maluwag na mga sheet para sa kaginhawaan ng paglalagay at pagproseso ng kinakailangang impormasyon.

Kaya, sa invoice ayon sa form N TORG-12, maaari mong ilagay, halimbawa, ang mga column 11a - "Presyo, c.u.", 12a - "Halaga na hindi kasama ang VAT, c.u." atbp.

O, bilang opsyon, huwag hawakan ang mga column, ngunit magdagdag ng panghuling linya sa mga nakasanayang unit. Ang pangunahing bagay ay tandaan: kung ano ang naaprubahan na ay hindi maaaring hawakan, ngunit maaari kang magdagdag ng iyong sarili.

Tukuyin natin ang mga pagkakaiba

Kaya, kung ang mga partido ay sumang-ayon na kalkulahin ang gastos sa y. Iyon ay, sa mga tuntunin ng post-payment, kung gayon ang kontrata ay dapat tukuyin kung anong petsa ang conversion sa rubles ay isinasagawa. Kung Ang presyo ay tinutukoy sa halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagpapadala, pagkatapos ay sa oras ng pagbabayad para sa mga kalakal ang mga partido sa kontrata ay hindi kailangang muling kalkulahin ang halaga ng utang. Sa kasong ito, inililipat ng mamimili ang halaga sa rubles, na nakalkula na sa halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagpapadala. Sa bagay na ito, walang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kargamento at pagbabayad.

Ibang usapan kung Ang presyo ay tinutukoy sa halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagbabayad. Sa kasong ito, dapat muling kalkulahin ng bawat partido ang mga obligasyon sa accounting at tax accounting. Sa kasong ito, lumilitaw ang isang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga naipadalang kalakal at ang halaga ng pagbabayad na natanggap dahil sa mga pagbabago sa halaga ng palitan. e. sa petsa ng pagbabayad na may kaugnayan sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal. Alamin natin kung ano ang pagkakaiba.

Kaya, pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga pagbabayad sa loob ng bansa sa pagitan ng mga organisasyong Ruso. Ang obligasyon ay maaaring "nakatali" sa y. e., ngunit ang mga pagbabayad ay ginawa lamang sa rubles.

Ang paggamit ng dayuhang pera, pati na rin ang mga dokumento sa pagbabayad sa dayuhang pera kapag nagbabayad sa teritoryo ng Russian Federation para sa mga obligasyon, ay pinahihintulutan sa mga kaso, sa paraang at sa ilalim ng mga kondisyon na tinutukoy ng batas o sa paraang itinatag nito ( sugnay 3 ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation). Mga pagpapatakbo ng pera sa pagitan ng mga residente ay ipinagbabawal, maliban sa mga transaksyon na tinukoy sa talata 1 ng Art. 9 ng Batas sa Regulasyon ng Pera<3>. Ayon sa mga talata. 6 sugnay 1 sining. 1 ng Batas na ito, ang mga residente, sa partikular, ay mga legal na entity nilikha alinsunod sa batas ng Russian Federation.

<3>Pederal na Batas ng Disyembre 10, 2003 N 173-FZ "Sa Regulasyon ng Pera at Kontrol ng Pera".

Sa accounting ng buwis Para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita, dalawang konsepto ng mga pagkakaiba ang ibinigay - halaga ng palitan at halaga. Mahalagang malinaw na makilala ang mga ito, dahil ang kanilang accounting ay kinokontrol ng iba't ibang mga patakaran ng Kabanata. 25 Tax Code ng Russian Federation.

Ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan (positibo o negatibo) ay lumitaw kapag ang pag-aari ay muling nasuri sa anyo ng mga halaga ng dayuhang pera at mga claim (mga pananagutan), ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, kabilang ang mga account ng dayuhang pera sa mga bangko, na isinasagawa kaugnay ng isang pagbabago sa opisyal na exchange rate ng dayuhang pera sa Russian ruble, na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation (sugnay 11 ng artikulo 250, subclause 5 ng sugnay 1 ng artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, lumilitaw ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan kung saan ang mga pakikipag-ayos sa mga katapat (karaniwang dayuhan) ay isinasagawa sa dayuhang pera.

Kapag nagbabayad sa loob ng bansa, kung ang pagbabayad ay ginawa sa rubles at ang halaga ng pagbabayad ay katumbas ng halaga sa yuan. iyon ay, tinutukoy ng mga partido, bumangon kabuuang pagkakaiba.

Kung ang halaga ng mga obligasyon at paghahabol na lumitaw, na kinakalkula sa rate ng maginoo na mga yunit ng pananalapi na itinatag sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido sa petsa ng pagbebenta, ay hindi tumutugma sa halagang aktwal na natanggap (binayaran) sa rubles, ang mga pagkakaiba sa halaga ay hindi -kita sa pagpapatakbo (sugnay 11.1 ng Artikulo 250 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation) o gastos sa hindi pagpapatakbo ( sugnay 5.1 sugnay 1 artikulo 265 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang pagkakaiba sa halaga ay kinikilala bilang kita (clause 7 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation) o gastos (clause 9 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation):

• mula sa nagbabayad ng buwis-nagbebenta - sa petsa ng pagbabayad mga account receivable para sa mga naibentang kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari, at sa kaso ng paunang pagbabayad - sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;
• mula sa nagbabayad ng buwis-buyer - sa petsa ng pagbabayad mga account na dapat bayaran para sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo), ari-arian, ari-arian o iba pang mga karapatan, at sa kaso ng paunang bayad - sa petsa ng pagkuha ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ari-arian, ari-arian o iba pang mga karapatan.

Tandaan. Sa accounting ng buwis, ang mga pagkakaiba sa halaga sa petsa ng pag-uulat ay hindi muling kinakalkula (sugnay 7, artikulo 271, sugnay 9, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa accounting mga tampok ng pagbuo ng impormasyon sa mga asset at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera, kabilang ang mga babayaran sa rubles, ay nagtatatag ng PBU 3/2006 "Accounting para sa mga ari-arian at pananagutan, ang halaga nito ay ipinahayag sa dayuhang pera"<4>.

<4>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 27, 2006 N 154n.

Tulad ng sumusunod mula sa talata 3 ng dokumentong ito, ang pagkakaiba sa pagitan ng ruble valuation ng isang asset (liability), ang halaga nito ay ipinahayag sa foreign currency, sa petsa ng katuparan ng mga obligasyon sa pagbabayad (o ang petsa ng pag-uulat ng isang naibigay na panahon ng pag-uulat ) at ang ruble valuation ng parehong asset (liability) sa petsa kung kailan siya dadalhin accounting sa panahon ng pag-uulat (o sa petsa ng pag-uulat ng nakaraang panahon ng pag-uulat) ay itinuturing na pagkakaiba sa halaga ng palitan.

Depende sa mga pagbabago sa halaga ng palitan (pagtaas o pagbaba), ang mga pagkakaiba sa halaga ng palitan ay maaaring ituring na iba pang kita (clause 7 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon"<5>) o iba pang mga gastos (clause 11 ng PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon"<6>).

<5>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 6, 1999 N 32n.
<6>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 6, 1999 N 33n.

Ang pag-convert ng halaga ng mga pondo sa mga settlement (maliban sa natanggap at ibinigay na mga advance at prepayment, deposito) sa rubles ay dapat isagawa sa petsa ng transaksyon sa dayuhang pera at sa petsa ng pag-uulat (sugnay 7 ng PBU 3/2006).

Ang halaga ng mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset (fixed asset, intangible asset), inventories at iba pang asset na hindi nakalista sa clause 7, ay tinasa sa rubles sa rate na may bisa sa petsa ng transaksyon sa foreign currency (clause 9 ng PBU 3/2006). Ang muling pagkalkula ng halaga ng mga ari-arian pagkatapos na matanggap ang mga ito para sa accounting dahil sa pagbabago sa halaga ng palitan ay hindi isinasagawa (sugnay 10 ng PBU 3/2006).

Sa kasong ito, ang petsa ng transaksyon sa dayuhang pera ay ang araw na ang organisasyon ay may karapatan, alinsunod sa batas ng Russian Federation o isang kasunduan, na tanggapin para sa accounting ang mga asset at pananagutan na resulta ng transaksyon na ito ( sugnay 3 ng PBU 3/2006).

Ibuod natin ang nasa itaas. Sa accounting ng buwis, mayroong dalawang uri ng mga pagkakaiba - kabuuan at halaga ng palitan (hindi katulad ng accounting, kung saan ang lahat ng mga pagkakaiba ay mga halaga ng palitan - kapwa kapag nagbabayad sa dayuhang pera at kapag nagbabayad sa rubles).

Sa accounting ng buwis, ang mga pagkakaiba sa halaga ay hindi muling kinakalkula sa petsa ng pag-uulat (hindi katulad ng mga halaga ng palitan sa accounting), samakatuwid, kung ang pagbabayad at pagpapadala ay ginawa sa iba't ibang mga panahon ng pag-uulat, kung gayon ang pangangailangan ay hindi maiiwasang lumitaw na mag-apply ng PBU 18/02 "Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng korporasyon”<7>.

<7>Inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 N 114n.

Accounting para sa supplier ng VAT

Ayon sa talata 2 ng Art. 153 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari ay binubuo ng lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa mga pag-aayos para sa pagbabayad para sa tinukoy na mga kalakal (trabaho). , mga serbisyo), mga karapatan sa ari-arian na natanggap niya sa pera at (o) natural na mga anyo.

Kasabay nito, sa talata 1 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang base ng buwis para sa pagbebenta ng mga kalakal ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga kalakal na ito, na kinakalkula batay sa mga presyo na tinutukoy alinsunod sa Art. 40 Tax Code ng Russian Federation<8>, isinasaalang-alang ang mga excise tax (para sa mga excisable goods) at hindi kasama ang VAT.

<8>Sa talata 1 ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na para sa mga layunin ng buwis, ang presyo ng mga kalakal, gawa o serbisyo na ipinahiwatig ng mga partido sa transaksyon ay tinatanggap.

Ngayon ay bumaling tayo sa Art. 166 ng Tax Code ng Russian Federation, na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis. Ang talata 4 ng artikulong ito ay nagtatatag na ang kabuuang halaga ng VAT ay kinakalkula batay sa mga resulta ng bawat panahon ng buwis na may kaugnayan sa lahat ng mga transaksyon na kinikilala bilang object ng pagbubuwis, ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis na itinatag ng Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ay tumutukoy sa kaukulang panahon ng buwis, isinasaalang-alang ang lahat ng mga pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa base ng buwis sa kaukulang panahon ng buwis.

Ang Artikulo 167 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagtatatag ng sandali ng pagtukoy sa base ng buwis bilang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa:

• araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa pag-aari;
• araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad para sa paparating na paghahatid ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari.

Ang pagkakaroon ng pagsusuri sa mga nakalistang pamantayan, maaari nating tapusin na sa oras ng pagpapadala ay kinakalkula ng nagbebenta ang base ng buwis bilang ang halaga ng kontrata sa rubles sa halaga ng palitan na wasto sa araw na iyon. Sa oras na matanggap ang pagbabayad, dapat ayusin ng nagbebenta ang base ng buwis sa VAT batay sa bagong rate.

Sa mga kaso kung saan ang pagkakaiba (positibo o negatibo) ay lumitaw sa parehong quarter (panahon ng buwis) kung saan naganap ang pagpapadala, walang mga problema na lumitaw - batay sa mga resulta ng panahong ito, ang nagbabayad ng buwis ay kakalkulahin at magbabayad ng VAT batay sa buong halaga ng natanggap na kita.

Kung ang kargamento ay ginawa sa isang quarter (natukoy ang base ng buwis sa VAT), at ang pagbabayad ay ginawa sa isa pa (natukoy ang halaga ng kontraktwal) (tingnan ang halimbawa 1), kung gayon lumalabas na ang dating kinakalkula na base ng buwis ay dapat ayusin . Gayunpaman, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagpapahiwatig kung paano ito magagawa, na sa pagsasagawa ay nagbibigay ng maraming mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis. Bukod dito, kung ang tagapagtustos ay nagdaragdag ng base ng buwis kapag lumitaw ang isang positibong pagkakaiba sa halaga (ang palitan ng pera sa petsa ng pagbabayad ay tumaas kumpara sa halaga ng palitan sa petsa ng pagpapadala na ginawa sa isa sa mga nakaraang panahon), kung gayon, bilang isang tuntunin, ang mga awtoridad sa regulasyon ay sumasang-ayon dito.

Ang isang katulad na paraan ay makikita sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi kanina.<9>. Ang isa pang bagay ay nakakagulat. Hindi binago ng mga financier ang kanilang opinyon kahit na matapos na kinilala ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, sa Resolution No. 9181/08 na may petsang Pebrero 17, 2009, na lehitimo para sa kumpanya na bawasan ang VAT tax base ng halaga ng mga negatibong pagkakaiba sa halaga sa mga panahon ng buwis kung saan ang pagbabayad para sa mga naunang naibigay na serbisyo ay aktwal na natanggap.

<9>Tingnan ang Mga Liham na may petsang Marso 26, 2007 N 03-07-11/74, na may petsang Disyembre 19, 2005 N 03-04-15/116.

Ang mga hukom, na ginagabayan ng talata 1 ng Art. 40, sining. 41, talata 2 ng Art. 153, sining. 154 Tax Code ng Russian Federation, Art. 317 ng Civil Code ng Russian Federation, ay dumating sa konklusyon: kapag nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ang halaga nito ay ipinahayag sa maginoo na mga yunit ng pananalapi, ang kanilang presyo at, dahil dito, ang laki ng base ng buwis ay tinutukoy sa ang oras ng pagbabayad.

Ang presyo ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) na kinakalkula sa petsa ng pagpapadala, na ipinahiwatig sa invoice batay sa Art. 167 ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi ang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa VAT dahil sa mga probisyon ng talata 1 ng Art. 154 Tax Code ng Russian Federation.

Kung ang kontrata ay nagbibigay ng pagbabayad sa U.S. e., pagkatapos ay isinasaalang-alang ang mga probisyon ng talata 1 ng Art. 154 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng mga kalakal (trabaho, serbisyo) at, dahil dito, ang base ng buwis para sa VAT ay tinutukoy sa oras ng pagtanggap ng pagbabayad. Para sa mga layunin ng buwis, ang mga transaksyong ito ay hindi maaaring isaalang-alang nang mas maaga kaysa sa panahon ng buwis kung saan ginawa ang pagbabayad.

Dahil sa kaso na isinasaalang-alang sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, isinasaalang-alang ng kumpanya ang mga transaksyon sa panahon ng buwis kung saan naganap ang kargamento, ang base ng buwis na tinutukoy nito ay kondisyong karakter. Samakatuwid, batay sa mga resulta ng panahon ng buwis kung saan natanggap ang pagbabayad, ang kumpanya, na kinakalkula ang base ng buwis para sa operasyong ito, ay ibinawas ang halaga ng dating binayaran na VAT.

Ang pagbabago ng kumpanya ng base ng buwis para sa mga nagresultang negatibong pagkakaiba sa halaga sa panahon ng buwis ng resibo ng pagbabayad ay sumusunod sa ibinigay na mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation; Ang VAT ay ipinapataw sa benepisyong pang-ekonomiya na aktwal na natanggap ng kumpanya sa anyo ng pera.

Sa katunayan, pinahintulutan ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na muling kalkulahin ang VAT sa panahon ng pagtanggap ng mga pondo para sa dati nang ipinadala na mga kalakal (trabaho, serbisyo) mula sa mga negatibong pagkakaiba sa halaga na nagreresulta mula sa isang pagbawas ng halaga ng palitan. e.

Ipinapakita ng pagsusuri sa kasanayan sa arbitrasyon na bago ang paglabas ng Resolution N 9181/08 ay walang pinagkasunduan sa mga hukom ng FAS sa isyung ito.<10>, at ngayon sila, bilang panuntunan, ay pumanig sa nagbabayad ng buwis - tingnan ang Mga Resolusyon ng FAS MO na may petsang 03/11/2011 N KA-A40/714-11, FAS North Caucasus ng 03/29/2010 kung sakaling N A53-14397 /2009, FAS PO na may petsang 10.02 .2010 sa kaso No. A55-15001/2009, FAS SZO na may petsang Enero 14, 2010 sa kaso No. A21-9813/2008.

<10>Mga resolusyon kung saan isinasaalang-alang ng mga hukom na hindi binabawasan ng mga negatibong pagkakaiba ang base sa buwis - FAS MO na may petsang Enero 16, 2009 N KA-A41/12582-08, FAS UO na may petsang Oktubre 5, 2006 N F09-8899/06-S2, FAS VVO na may petsang Disyembre 21 .2007 sa kaso No. A43-6328/2007-34-140. Ang kabaligtaran na posisyon ay ipinahayag sa Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Rehiyon ng Moscow na may petsang 05.12.2008 N KA-A40/10789-08, na may petsang 26.03.2008 N KA-A40/14002-07.

Halimbawa 1. Ang Alpha LLC ay pumapasok sa isang kasunduan sa mga customer nito para sa supply ng mga kalakal sa mga sumusunod na tuntunin:

• ang presyo ng transaksyon ay tinutukoy sa maginoo na mga yunit ng pananalapi. Kasabay nito, 1.00 e. katumbas ng 1 US dollar sa opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagbabayad;
• Ang bumibili ay nangangako na babayaran ang utang nang hindi lalampas sa isang buwan pagkatapos ng kargamento.

Noong Hunyo 2, 2011, ipinadala ang mga kalakal sa Omega LLC sa kabuuang halaga na 236,000 USD. e. (kabilang ang VAT - 36,000 USD). Ang mga pondo mula sa bumibili ay inilipat nang buo sa bank account ng Alpha LLC noong Hulyo 4, 2011.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng nagbebenta:

Ang kabuuang pagkakaiba para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay tinutukoy nang hindi isinasaalang-alang ang VAT, dahil alinsunod sa sugnay 19 ng Art. 270 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga halaga ng buwis na ipinakita sa mamimili ay hindi isinasaalang-alang bilang mga gastos (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Pebrero 14, 2007 N 03-03-06/1/85).

Sa aming halimbawa, ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad ay mas mataas kaysa sa petsa ng pagpapadala, samakatuwid, ang pagkakaiba sa halaga ay positibo at isasama sa kita na hindi nagpapatakbo sa halagang 140,000 rubles. ((236,000 - 36,000) USD x (27.7 - 27) RUB/USD).

Alalahanin natin na sa accounting ang pagkakaiba sa halaga ng palitan ay matutukoy sa petsa ng pag-uulat at sa petsa ng pagbabayad. Sa huling petsa ng panahon ng pag-uulat (Hunyo 30), lalabas ang isang IT sa halagang RUB 47,200. at SHE dahil sa pagsasaayos ng halaga ng VAT na katumbas ng 7200 rubles. Sa petsa ng pagbabayad ng mga natanggap (Hulyo 4), lalabas ang IT - 14,160 rubles. at IT - 2160 kuskusin.

Kung ang pagpapadala at pagbabayad ay ginawa sa parehong panahon ng pag-uulat, ang pagkakaiba sa halaga sa accounting ng buwis ay kapareho ng laki ng halaga ng palitan - sa accounting, hindi lalabas ang ONO at ONA.

Invoice at aklat ng pagbebenta

Ayon sa talata 3 ng Art. 168 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari, ang kaukulang mga invoice ay inisyu nang hindi lalampas sa limang araw ng kalendaryo, na binibilang mula sa araw ng pagpapadala ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng serbisyo), mula sa petsa ng paglipat ng mga karapatan sa ari-arian. Ang invoice ay nakarehistro sa aklat ng pagbebenta alinsunod sa talata. 2 sugnay 16 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga aklat sa pagbili at mga aklat sa pagbebenta<11>(pagkatapos dito ay tinutukoy bilang Mga Panuntunan).

<11>Mga panuntunan para sa pagpapanatili ng mga log ng natanggap at inisyu na mga invoice, pagbili ng mga libro at mga benta ng libro para sa mga kalkulasyon ng VAT, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Disyembre 2, 2000 N 914.

Gayunpaman, ang Mga Panuntunan ay nagtatag ng isang pangkalahatang pamamaraan para sa pagbuo, pagpaparehistro at pagpapalabas ng mga invoice at hindi nagbibigay ng mekanismo para sa pagpuno sa mga ito kapag nagtatapos ng mga kontrata sa bansa. e.

Halimbawa, sa simula ng artikulo sinabi namin na ang mga pangunahing dokumento para sa kargamento, ang pinag-isang mga form na inaprubahan ng Goskomstat, ay dapat punan sa rubles. Paano ang tungkol sa mga invoice? Nalalapat ba sa kanila ang panuntunang ito o maaari pa rin silang mairehistro sa e.?

Mula sa mga paliwanag ng mga awtoridad sa regulasyon ay sumusunod na ang Ch. 21 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng mga patakaran na nagbabawal sa pag-isyu ng mga invoice sa . e. (tingnan ang Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 03.08.2010 N 03-07-11/336, na may petsang 07.06.2010 N 03-07-09/35). Kung sa isang invoice ang mga tagapagpahiwatig ng gastos ng parehong item ng mga kalakal ay makikita sa parehong dayuhang pera at sa rubles (sa isang halaga na katumbas ng isang tiyak na halaga sa pera), kung gayon ang invoice na ito ay hindi maaaring makilala bilang iginuhit bilang paglabag sa mga kinakailangan ng ang pamamaraan na tinukoy sa Art. 169 ng Tax Code ng Russian Federation (Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 07/08/2010 N ШС-37-3/6194). Ngunit sa libro ng pagbebenta, ang mga invoice kung saan ang mga halaga ay ipinahayag sa dayuhang pera ay dapat na nakarehistro sa pera ng Russian Federation (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 23, 2010 N 03-07-09/25).

Halimbawa 2. Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 1.

Ang invoice ay maaaring ibigay tulad ng sumusunod: "Invoice N 504 na may petsang 06/02/2011".

Opsyon ko. Hanay 5 "Halaga ng mga kalakal, kabuuang walang buwis" - 5,400,000 rubles; hanay 8 "Halaga ng buwis" - 972,000 rubles; column 9 "Halaga ng mga kalakal, kabuuang may buwis" - 6,372,000 rubles.

Pagpipilian II. Hanay 5 - $200,000; hanay 8 - $36,000; hanay 9 - $236,000.

Sa anumang kaso, ang aklat ng pagbebenta ay dapat magtala ng:

• column 4 "Kabuuang mga benta, kasama ang VAT" - RUB 6,372,000;
• column 5a "Halaga sa pagbebenta hindi kasama ang VAT" - RUB 5,400,000;
• column 5b "Halaga ng VAT" - 972,000 rubles.

Para sa iyong kaalaman. Kung ang pagpapadala at pagbabayad ay ginawa sa parehong panahon ng buwis at ang invoice ay inilabas sa Iyon ay, makatuwirang irehistro ito sa aklat ng mga benta sa araw ng pagbabayad, muling pagkalkula ng halaga sa rubles sa rate na wasto sa araw na iyon. Sa kasong ito, hindi na kakailanganin ng nagbebenta na mag-isyu ng karagdagang invoice. Naniniwala kami na halos hindi posible na panagutin siya sa paglabag sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng mga entry sa aklat ng pagbebenta, dahil matutukoy nang tama ang base ng buwis.

Sa aming halimbawa, ang pagpapadala at pagbabayad ay naganap sa iba't ibang panahon ng buwis, kaya dapat na maitala ang pagkakaiba sa halaga.

Halimbawa, ang sugnay 19 ng Pamamaraan ay nagbibigay para sa paghahanda ng isang invoice sa isang kopya at ang pagpaparehistro nito sa aklat ng pagbebenta "upang madagdagan ang kita o kung hindi man ay nauugnay sa pagbabayad para sa mga kalakal."

Halimbawa 3. Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 2.

Ang invoice ay maaaring ibigay tulad ng sumusunod: "Invoice N 611 na may petsang 07/04/2011".

Column 1 "Pangalan ng mga kalakal" - "Recalculation ng pagkakaiba sa halaga ayon sa invoice N 504 na may petsang 06/02/2011."

Hanay 5 - 140,000 rubles; haligi 8 - 25,200 rubles; haligi 9 - 165,200 kuskusin.

Ang kawalan ng pagpipiliang ito ay ang invoice ay inisyu sa isang kopya, na nag-aalis sa mamimili ng pagkakataon na dagdagan ang halaga kung tumaas ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad bawas sa buwis.

Ang supplier ay maaaring kumuha ng isa pang ruta - pagkatapos matanggap ang bayad, itama ang orihinal na invoice. Pagkatapos ay igagalang ang mga interes ng mamimili at magagawa niyang ibawas nang buo ang VAT sa naitama na invoice (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 23, 2010 N 03-07-11/305). May mga halatang kawalan dito - isang pagtaas sa daloy ng dokumento at ang pangangailangan na magsumite ng na-update na deklarasyon. Sa pamamagitan ng paraan, ang pagpipiliang ito ay iminungkahi ng Federal Tax Service ng Russia sa Liham na may petsang Agosto 24, 2009 N 3-1-07/674<12>.

<12>Tandaan natin na ang Liham na ito ay isinumite sa Ministri ng Pananalapi para sa pag-apruba at hindi ipinadala sa mga nagbabayad ng buwis, dahil hindi ito napagkasunduan (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06/07/2010 N 03-07-09/ 35).

Accounting sa bumibili

Halimbawa 4. Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 1. Alalahanin natin na noong Hunyo 2, 2011, ang mga kalakal ay ipinadala sa Omega LLC (buyer) sa kabuuang halaga na 236,000 USD. e. (kabilang ang VAT - 36,000 USD). Inilipat ng Omega LLC ang mga pondo nang buo noong Hulyo 4, 2011.

Exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation (kondisyon): simula Hunyo 2 - 27 rubles/dollar. USA, noong Hunyo 30 - 28 rubles/dolyar. USA, noong Hulyo 4 - 27.7 rubles/dolyar. USA.

Ipapakita ng accounting ng mamimili ang mga sumusunod na transaksyon:

Para sa nagbabayad ng buwis-bumili, ang pagkakaiba sa halaga ay kinikilala bilang kita (sugnay 7 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation) o gastos (sugnay 9 ng Artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation) sa petsa ng pagbabayad ng mga account na dapat bayaran para sa mga kalakal na natanggap. Iyon ay, sa kasong ito, ang pagkakaiba sa halaga ay lalabas sa oras ng paglilipat ng mga pondo sa nagbebenta - Hulyo 4, 2011.

Sa aming halimbawa, ang halaga ng palitan sa petsa ng pagbabayad ay tumaas kumpara sa petsa ng pagpapadala, isang negatibong pagkakaiba sa halaga ng palitan ang lumitaw, na isasama sa mga gastos sa hindi pagpapatakbo sa halagang 140,000 rubles. ((236,000 - 36,000) USD x (27.7 - 27) RUB/USD).

Ayon sa talata 1 at 2 ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag kinakalkula ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kabuuang halaga ng buwis na kinakalkula sa mga transaksyon na kinikilala bilang mga bagay ng pagbubuwis sa pamamagitan ng halaga ng buwis sa mga kalakal (trabaho). , mga serbisyo) na binili para sa mga transaksyong napapailalim sa VAT.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas sa VAT na ibinigay para sa Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ay ginawa batay sa mga invoice na inisyu ng mga nagbebenta kapag ang nagbabayad ng buwis ay bumili ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), pagkatapos na mairehistro ang mga kalakal (trabaho, serbisyo) at sa pagkakaroon ng mga nauugnay na pangunahing dokumento.

Ayon sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, na ipinahayag sa isang bilang ng mga Sulat (halimbawa, may petsang 08/03/2010 N 03-07-11/336, may petsang 06/07/2010 N 03-07-09/ 35), batay sa mga pamantayan sa itaas ng Tax Code ng Russian Federation, ang karapatan sa mga pagbawas sa buwis ay nagmumula sa nagbabayad ng buwis sa panahon ng buwis kung saan ang mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo) ay tinatanggap para sa accounting batay sa pangunahing accounting mga dokumento, at sa pagkakaroon ng mga invoice, kabilang ang mga inisyu sa mga karaniwang yunit ng pananalapi. Samakatuwid, ang mga halaga ng VAT na ipinahiwatig sa mga invoice sa y. e., ay na-convert sa rubles sa kasalukuyang halaga ng palitan sa petsa ng pagpaparehistro mga kalakal (gawa, serbisyo). Naniniwala ang Ministri ng Pananalapi na sa kasunod na pagbabayad para sa mga kalakal na binili sa ilalim ng mga kasunduang ito, ang halaga ng mga bawas sa buwis ay hindi nababagay.

Kaugnay ng aming halimbawa 4, ang pamamaraang ito ng Ministri ng Pananalapi ay hindi kumikita para sa mamimili. Lumalabas na ang halaga ay 25,200 rubles. Hindi mo ito maaaring kunin bilang isang pagbabawas o bilang isang gastos para sa mga layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita. Ngunit sa kaso ng pagbaba sa halaga ng palitan. Iyon ay, sa petsa ng pagbabayad kumpara sa petsa ng pagpapadala, ang mamimili ay nasa isang kanais-nais na sitwasyon - tatanggap siya ng buwis bilang isang pagbawas sa mas malaking halaga kaysa sa paglilipat niya sa nagbebenta.

Ang Russian Ministry of Finance ay umamin na ang mamimili ay maaaring ayusin ang halaga ng mga bawas sa buwis kung ang supplier ay gumawa ng mga pagbabago sa orihinal na invoice (tingnan ang Liham na may petsang Hulyo 23, 2010 N 03-07-11/305, na nagsasaad na alinsunod sa kasalukuyang pamamaraan para sa paglalapat ng VAT Kapag ang nagbebenta ay gumawa ng mga pagbabago sa invoice para sa mga kalakal na ibinebenta sa ilalim ng mga kasunduan sa itaas, ang naitama na invoice ay inirehistro ng mamimili sa aklat ng pagbili at, nang naaayon, ang mga halaga ng VAT ay kine-claim ng mamimili para sa bawas sa buwis panahon kung saan natanggap ang naitama na invoice, kung sabay-sabay na pagsunod sa iba pang mga kundisyon na ibinigay para sa Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang bumibili ng mga kalakal, bago gumawa ng mga pagwawasto ang nagbebenta sa invoice, ay inirehistro ito sa aklat ng pagbili at tinanggap ang halaga ng VAT para sa bawas, ang mamimili ay dapat gumawa ng mga naaangkop na pagbabago sa aklat ng pagbili sa paraang inireseta ng sugnay 7 ng Mga Panuntunan. Ayon sa talatang ito, kung kinakailangan na gumawa ng mga pagbabago sa aklat ng pagbili, ang isang entry sa pagkansela ng invoice ay ginawa sa isang karagdagang sheet ng aklat ng pagbili para sa panahon ng buwis kung saan ang invoice ay nakarehistro bago ang mga pagwawasto. dito.

Bilang karagdagan, ang mamimili ay dapat magsumite sa awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng isang corrective tax return para sa panahon ng buwis kung saan siya ay gumawa ng mga pagbabago sa pagbili ng libro.

Posible ang isa pang opsyon para sa mamimili (sa kondisyon na ang natanggap na invoice ay inisyu sa USD). Ang kakanyahan nito ay nakasalalay sa katotohanan na ang buwis ay ibabawas hindi sa panahon kung kailan nakarehistro ang mga kalakal, ngunit sa panahon kung kailan babayaran ang mga kalakal, na nangangahulugang malalaman ang huling halaga ng buwis.

Siyempre, ang opsyong ito ng "pagpapaliban sa bawas" ay maaaring magdulot ng mga reklamo mula sa mga awtoridad sa buwis, at kailangan mong ipagtanggol ang iyong pananaw sa korte. Sa kabutihang palad, sa pagsasagawa ng arbitrasyon mayroong maraming mga halimbawa kung saan sinuportahan ng mga hukom ang mga organisasyon sa mga kaso kung saan tinanggap ang VAT para sa bawas sa ibang pagkakataon. Ang mga sumusunod na argumento ay ibinigay.

Ayon kay Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kabuuang halaga ng VAT na kinakalkula alinsunod sa Art. 166 ng Tax Code ng Russian Federation, na itinatag ng Art. 171 ng Tax Code ng Russian Federation, mga pagbabawas sa buwis. Gayunpaman, ang Art. 172 ng Tax Code ng Russian Federation, na tumutukoy sa pamamaraan para sa pag-aaplay ng mga pagbabawas sa buwis, ay hindi nagbubukod ng posibilidad na mag-aplay ng pagbabawas ng VAT sa labas ng panahon ng buwis kung saan ang mga kalakal (trabaho, serbisyo) ay nakarehistro. Kaya, ang katotohanan na ang isang organisasyon ay nagdeklara ng isang bawas sa buwis, ang karapatan na lumitaw sa isang panahon, sa pagbabalik ng buwis para sa isang susunod na panahon, sa kanyang sarili ay hindi maaaring magsilbing batayan para sa pag-alis sa kanya ng karapatang mag-aplay ng bawas sa buwis (tingnan ang Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Hunyo 15, 2010 N 2217/10).

Ang paggamit ng isang bawas sa buwis ng isang nagbabayad ng buwis sa isang susunod na panahon ng buwis ay hindi sa kanyang sarili ay nangangailangan ng isang atraso ng VAT, at samakatuwid ang nagbabayad ng buwis ay hindi maaaring managot sa buwis para sa hindi pagbabayad ng buwis at ang mga parusa ay hindi maaaring singilin (Resolution of the Federal Antimonopoly Serbisyo na may petsang 08.07. 2010 sa kaso No. A65-30455/2009).

E.L. Ermoshina

Dalubhasa sa journal

"Mga kasalukuyang isyu ng accounting

accounting at pagbubuwis"

Kapag nagtatapos ng isang kontrata sa isang organisasyong Ruso, nais ng direktor na itali ang halaga ng kontrata sa dolyar o euro exchange rate, o kahit na ayusin ang halaga ng palitan upang masiguro ang kanyang sarili laban sa mga pagbabago nito. Sa kasong ito, dapat tandaan ng accountant na mangangailangan ito ng karagdagang pag-aaral ng batas, dahil kinakailangan upang maipakita nang tama ang mga transaksyong ito sa accounting at tax accounting at wastong matukoy ang base para sa VAT at income tax. Sa katunayan, sa ilang mga kaso sila ay magkakaiba.

Kaya, ang mga tuntunin ng kontrata ay maaaring itakda na ang presyo ng kontrata ay isang maginoo na yunit ng pananalapi, dolyar o euro, napapailalim sa conversion sa rubles sa petsa ng pagbabayad at nakatali sa opisyal na halaga ng palitan o isa pang rate na naayos sa kontrata. Ito ay nagpapahintulot sa amin na gawin ang talata 2 ng Artikulo 317 ng Civil Code ng Russian Federation.

Ang halaga ng palitan ng ruble ay naayos sa kontrata

VAT

Sa kasong ito, ang lahat ay nakasalalay sa petsa ng pagbabayad at petsa ng katuparan ng mga obligasyon sa ilalim ng kontrata. Samakatuwid, isasaalang-alang namin ang 3 mga pagpipilian para sa pagbuo ng mga kaganapan. Ngunit una, bigyang-diin natin ang mga pangunahing pamantayan sa pambatasan na may kaugnayan sa mga kalkulasyon ng VAT sa mga karaniwang yunit, dolyar at euro.

Clause 1 ng Artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 14 ng Artikulo 167 ng Tax Code ng Russian Federation. Tinutukoy ang sandali ng base ng buwis. Ito ay lumabas na sa aming sitwasyon ito ang pinakamaagang petsa: pagtanggap ng paunang bayad, o pagkakaloob ng isang serbisyo (shipment of goods). Bukod dito, kung ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis ay ang petsa ng pagbabayad, pagkatapos ay sa petsa ng pagpapadala, dahil sa naunang natanggap na pagbabayad, ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis ay lumitaw din.

Clause 4 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation. Nagbibigay sa amin ng karapatang isaalang-alang ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis para sa VAT sa araw ng pagpapadala ng mga kalakal, habang kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang maginoo na yunit ng pananalapi ay muling kinakalkula sa rubles sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagpapadala ng mga kalakal. Sa kasunod na pagbabayad, ang base ng buwis ay hindi iaakma, at ang mga resultang pagkakaiba ay kailangang maiugnay sa kita o mga gastos na hindi nagpapatakbo.

Ito ang mga pangunahing pamantayan sa pambatasan kung saan tayo umaasa. Bilang karagdagan, binanggit namin ang Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 07/06/2012 No. 03-07-15/70, na dapat gamitin sa trabaho at dalhin sa atensyon ng mga nagbabayad ng buwis at mga awtoridad sa buwis. Ang pangunahing kakanyahan ng liham: ang natanggap na buong prepayment (100%) ay nagbibigay ng karapatang hindi muling kalkulahin ang base ng buwis para sa VAT sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa araw ng pagpapadala ng mga kalakal.

Ang lahat ng iba pang mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi at mga awtoridad sa buwis na nakatuon sa isyung ito ay hindi naglalaman ng mga legal na pamantayan at hindi naka-address sa isang malawak na hanay ng mga nagbabayad ng buwis, at samakatuwid ay hindi magagamit sa aming mga konklusyon.

Gamit ang Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Hulyo 6, 2012 Hindi. fixed rate na itinatag ng kontrata, sa petsa ng pagbabayad.

Ang isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ay natapos na. Ang halaga ng mga serbisyo ay 1000 dolyar, habang ang ruble exchange rate laban sa dolyar ay nakatakda sa 54 rubles bawat 1 dolyar. Ang kontrata ay nagbibigay ng 100% prepayment. Sa petsa ng pagbabayad, ang halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation ay 59 rubles bawat 1 dolyar.

Ang customer ay nagbabayad ng 100% ng halaga ng serbisyo sa halagang $1,000 sa rate na 54 rubles bawat $1. Ang kontratista ay tumatanggap ng 54,000 rubles sa account. Ang VAT sa halagang 54,000*18/118=8,237 rubles ay sisingilin sa halaga ng prepayment. Ang halaga ng mga serbisyong ibinigay pagkatapos matanggap ang buong prepayment ay hindi na magbabago para sa mga layunin ng VAT. Ang halaga ng VAT ay maaayos at sa petsa ng pagbibigay ng serbisyo ay mananatili sa antas na 8,237 rubles.

Kung ang bahagyang pagbabayad ay natanggap, pagkatapos ay para sa mga layunin ng VAT ito ay kinakailangan upang gamitin tanging ang opisyal na rate ng Central Bank ng Russian Federation at kalkulahin ang VAT sa petsa ng pagbabayad sa opisyal na rate, sa kabila ng nakapirming rate na itinakda sa kontrata. Sa oras ng pagbibigay ng serbisyo, ang tax base ay tutukuyin para sa hindi nabayarang bahagi ng serbisyo sa rate sa petsa ng pagkakaloob ng serbisyo, at ang prepaid na bahagi ng serbisyo, para sa layunin ng pagkalkula ng VAT, ay mayroong naitala na bilang paunang bayad.

Halimbawa ng pagkalkula ng VAT para sa bahagyang pagbabayad

Ang isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ay natapos na. Ang halaga ng mga serbisyo ay $1,000, habang ang ruble/dollar exchange rate ay nakatakda sa kontrata sa 54 rubles bawat $1. Ang kontrata ay nagbibigay ng 50% prepayment. Sa petsa ng prepayment, ang opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation ay 59 rubles bawat 1 dolyar. Sa petsa ng pagkakaloob ng serbisyo, ang opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation ay 60 rubles bawat dolyar. Sa petsa ng kasunod na pagbabayad para sa mga serbisyo, ang opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation ay 62 rubles bawat dolyar.

Ang customer ay nagbabayad ng 50% ng halaga ng serbisyo sa halagang 500 dolyar sa rate na 54 rubles bawat 1 dolyar (ang rate na naayos sa kontrata). Ang kontratista ay tumatanggap ng 54*500=27,000 rubles sa account. Ngunit, para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, ang base ng buwis ay kakalkulahin mula sa halaga ng 500 dolyar na pinarami sa opisyal na rate ng Central Bank ng Russian Federation 59 rubles/dolyar, ibig sabihin. mula sa halagang 29,500 rubles. Ang VAT sa halagang 4,500 rubles ay sisingilin sa halaga ng prepayment.

Sa oras ng pagbibigay ng serbisyo, ang opisyal na halaga ng palitan ng dolyar ng Central Bank ay 60 rubles at ang balanse ng aming hindi nabayarang halaga ay 500 dolyar. Para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT kinakailangan na kumuha opisyal na halaga ng palitan ng Bangko Sentral sa petsa ng pagkakaloob ng serbisyo, samakatuwid, ang base ng buwis para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT ay magiging 60*500=30,000 rubles at ang VAT sa halagang ito ay magiging 4,576 rubles.
Magbabayad ang customer sa rate na itinakda sa kontrata, i.e. 54 rubles bawat dolyar, at isang halagang 27,000 rubles ang maikredito sa kasalukuyang account. Kapag nagbabayad pagkatapos maibigay ang serbisyo, VAT hindi na muling kalkulahin sa petsa ng pagbabayad 62 rubles/dolyar, ang halaga nito ay kinakalkula sa opisyal na halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagkakaloob ng serbisyo - 60 rubles/dollar. at aabot sa 4576 rubles.

Sa kasong ito, nalalapat ang panuntunan ng talata 4 ng Artikulo 153 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang VAT ay kakalkulahin sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (pagbibigay ng mga serbisyo) sa opisyal na halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation at ang halaga nito ay hindi magbabago sa hinaharap.

Ang isang kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ay natapos na. Ang halaga ng mga serbisyo ay $1,000, habang ang palitan ng ruble sa dolyar ay nakatakda sa kontrata sa 54 rubles bawat $1. Ang kontrata ay nagbibigay para sa postpayment. Sa petsa ng pagbibigay ng serbisyo, ang halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation ay 59 rubles bawat 1 dolyar. Sa petsa ng kasunod na pagbabayad para sa mga serbisyo, 62 rubles bawat dolyar. Sa oras ng pagkakaloob ng serbisyo, ang VAT ay kakalkulahin sa halagang 59,000 rubles sa halagang 9,000 rubles, batay mismo sa opisyal na halaga ng palitan ng Bangko Sentral, bagaman ang kilos sa rubles ay ibibigay sa halagang 54,000 rubles, tiyak sa isang nakapirming rate. Ang halaga ng buwis na ito ay hindi magbabago sa hinaharap, kapag natanggap ang postpayment.

Clause 8 ng Artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation. Kinakalkula namin ang kita sa petsa ng pagkakaloob ng serbisyo(pagpapadala ng mga kalakal, gumaganap ng trabaho) sa rate na tinukoy sa kontrata. Kung ang kumpanya ay nakatanggap ng isang advance, kung gayon ang halaga ng mga nalikom mula sa mga benta ay tinutukoy sa opisyal na rate na itinatag ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagtanggap ng advance o ang rate na naayos sa kontrata, depende sa kung aling rate ang naka-link sa kontrata.

Ang ruble exchange rate sa kasunduan ay nakatali sa opisyal na exchange rate ng Central Bank ng Russian Federation

Isaalang-alang natin ang isang sitwasyon kung saan ang rate sa kontrata ay nakatali sa opisyal na rate ng Central Bank ng Russian Federation. Sa kasong ito, ang lahat ay simple: ang halaga ng palitan ay kinuha ng opisyal na Bangko Sentral ng Russian Federation sa petsa ng paunang pagbabayad sa kaso ng paunang pagbabayad, sa petsa ng pagpapadala sa kaso ng postpayment:

• na may 100% prepayment, VAT at income tax ay kinakalkula sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng prepayment;
• sa kaso ng bahagyang pagbabayad, ang VAT at buwis sa tubo sa prepayment ay kinakalkula sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng prepayment, VAT at buwis sa tubo sa postpayment - sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa ang petsa ng pagpapadala (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo);
• para sa postpayment - VAT at buwis sa kita sa postpayment - sa rate ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng pagpapadala (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo).

Konklusyon

Kung ang presyo ng transaksyon ay nakatali sa opisyal na halaga ng palitan ng Bangko Sentral, pagkatapos ay walang pagkakaiba sa base ng buwis para sa kita at VAT.

Ang tax base para sa VAT at income tax ay mag-iiba sa ilang sitwasyon sa rate na itinakda sa kasunduan:

• sa kaso ng bahagyang pagbabayad sa ilalim ng kontrata
• sa kaso ng buong kasunod na pagbabayad sa ilalim ng kontrata.

Lumalabas na ang kilos at ang invoice ay ibibigay para sa magkaibang halaga.

At nais ko ring tandaan na sa mga karaniwang programa, halimbawa 1C, ang kakayahang mag-isyu ng mga dokumento para sa iba't ibang halaga ay hindi ibinigay, kaya, malamang, kailangan mong gumawa ng mga pagpapabuti sa database, o ayusin at kalkulahin ang mga tagapagpahiwatig mano-mano.