Mga tampok ng pagbuo ng mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon. Mga tampok ng accounting ng mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon

Accounting at pagpaparehistro ng pagpapatupad ng mga gawaing konstruksyon. Sa mga kondisyon ng merkado, ang resulta sa pananalapi ay ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig ng pagganap ng isang organisasyon ng konstruksiyon. Ang pangwakas na resulta sa pananalapi, ang balanse ng kita o pagkawala ng aktibidad ng isang organisasyon ng konstruksiyon, ay binubuo ng: ang resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon at pag-install mula sa paghahatid sa customer ng resulta sa pananalapi mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay ng trabaho at serbisyong ibinigay sa mga kontrata; mga benta sa gilid ng mga fixed asset at...

Kung ang gawaing ito ay hindi angkop sa iyo, sa ibaba ng pahina ay may isang listahan ng mga katulad na gawa. Maaari mo ring gamitin ang pindutan ng paghahanap

Paksa 13. Mga tampok ng pagbuo ng mga resulta sa pananalapi ng mga organisasyon ng konstruksiyon

Balangkas ng lecture:

1. Ang konsepto at mga mapagkukunan ng mga resulta sa pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon.

2. Mga tampok ng pamamaraan para sa pagkilala sa resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon.

3. Accounting at pagpaparehistro ng pagpapatupad (commissioning) ng gawaing pagtatayo.

1. Ang pinakamahalagang lugar sa system accounting ng isang construction organization ay inookupahan ng pagkakakilanlan at accounting ng mga resulta sa pananalapi.

Sa mga kondisyon ng merkado, ang resulta sa pananalapi ay ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig ng pagganap ng isang organisasyon ng konstruksiyon. Bilang karagdagan, sa pamamagitan ng sistema ng pananalapi, ang resulta ng pananalapi ng isang indibidwal na organisasyon ng konstruksiyon ay nakakaimpluwensya sa pagbuo ng mga kita sa badyet sa iba't ibang antas.

Sa konstruksyon, ang kita mula sa mga karaniwang uri ay kita mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon, pati na rin ang iba pang kita na nauugnay sa pagpapatupad ng mga gawaing konstruksyon at pag-install at ang pagkakaloob ng mga serbisyo.

Ang huling resulta sa pananalapi (kita o pagkawala ng balanse) ng mga aktibidad ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay binubuo ng:

Ang resulta ng pananalapi ng mga organisasyon sa pagtatayo at pag-install mula sa paghahatid sa customer ng resulta sa pananalapi mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, gawa at serbisyo na ibinigay para sa mga kontrata;

Mga benta sa gilid ng mga fixed asset at iba pang ari-arian ng isang construction organization;

- mga benta ng mga produkto at serbisyo ng auxiliary at auxiliary na industriya na nasa balanse ng isang construction organization.

2. Ang isang makabuluhang punto na nakakaapekto sa pamamaraan ng accounting para sa resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon para sa panahon ng pag-uulat ay ang nilalaman ng mga kontrata sa pagtatayo na natapos sa pagitan ng mga kalahok sa proseso ng konstruksiyon. Ang pinakamahalagang aspeto ay:

Paksa ng kasunduan;

Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga natapos na produkto ng konstruksiyon;

Mga deadline para sa mga settlement sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo. Ang organisasyon ng sistema ng accounting ng resulta sa pananalapi ay higit sa lahat ay nakasalalay sa pagpili ng paksa ng kontrata sa pagtatayo. Kasabay nito, makabuluhang nakakaapekto ito sa kabuuang halaga ng mga buwis na binabayaran ng organisasyon sa badyet.

Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari para sa natapos na gawaing pagtatayo ay maaaring:

- ang sandali ng pagtanggap ng mga natapos na produkto ng konstruksiyon ng customer;

- sandali ng pagbabayad, i.e. pagtanggap ng pondo sa kontratista.

Dahil ang mga tuntunin ng isang kontrata sa pagtatayo ay maaaring iba, ang accounting para sa pinansiyal na resulta ng isang construction organization ay dapat na organisado batay sa partikular na sitwasyon. Ang mga posibleng opsyon ay maaaring ang mga sumusunod:

Ang isang hindi natapos na proyekto sa konstruksyon ay maaaring isaalang-alang sa gastos ng produksyon sa balanse ng isang organisasyong pangkonstruksyon sa pagkontrata bilang bahagi ng ginagawang trabaho hanggang sa kumpletong pagkumpleto nito, at ang pagmamay-ari nito ay ipapasa sa customer kapag natapos na ang lahat ng trabaho;

Pagpipilian para sa buwanang paghahatid ng mga elemento ng istruktura at mga uri ng trabaho, na makikita sa kredito ng account 6010 "Kita mula sa mga benta ng mga produkto" sa pagsusulatan sa account 1210 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at mga customer", at ang halaga ng trabaho na isinagawa ay tinanggal mula sa account 8110 "Pangunahing produksyon" sa debit ng subaccount 7010 " Halaga ng mga produktong ibinebenta";

Isinulat ng kontratista ang halaga ng trabahong isinagawa mula sa account 8010 "Pangunahing produksyon" hanggang sa account na 7010 "Halaga ng mga produktong ibinebenta" at ipinapakita ang kita sa account 6010 "Kita mula sa mga benta ng mga produkto" at bumubuo ng resulta sa pananalapi habang inihahatid ang mga launch complex o pila. sa customer. Ang pamamaraan ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay dapat na binuo alinsunod sa mga naaangkop na opsyon para sa mga tuntunin ng mga kontrata sa pagtatayo.

Alinsunod sa IFRS 11 "Kontrata", ang isang organisasyong nagkontrata ay maaaring gumamit ng dalawang pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat:

- sa halaga ng proyekto sa pagtatayo sa kabuuan;

- sa halaga ng mga indibidwal na gawaing isinagawa habang sila ay handa na.

3. Ang mga produkto ng konstruksiyon ay indibidwal sa kalikasan (maliban sa karaniwang konstruksyon ng pabahay at mga pasilidad na panlipunan). Ang halaga ng mga produkto ng konstruksiyon ay higit na naiimpluwensyahan ng lokasyon ng mga proyekto sa pagtatayo, mga gastos sa pag-deploy ng konstruksiyon, at iba pa. Ang pagtatayo ng mga proyekto sa pagtatayo ay tumatagal ng mahabang panahon. Ang mga benta ng mga produkto ng konstruksiyon ay nangyayari depende sa mga tuntunin ng kontrata (para sa proyekto sa kabuuan o para sa mga nakumpletong indibidwal na yugto ng trabaho, atbp.).

Ang isa sa mga pangunahing tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng mga aktibidad ng mga kalahok sa pagtatayo ng kapital ay ang pag-commissioning ng mga kapasidad at pasilidad.

Dami ng gawaing isinagawa.Ang mga sertipiko ay nagpapahiwatig ng kabuuang halaga ng gawaing pagtatayo at pag-install na isinagawa, ang halaga ng mga pagbabawas para sa mga materyal na ari-arian na inilipat sa kontratista at mga serbisyong ibinigay, pati na rin ang halagang babayaran. Ang mga halagang ito ay maaaring lumitaw para sa mga pangkalahatang organisasyong nakikipagkontrata sa mga pakikipag-ayos sa mga customer sa mga kaso kung saan ang mga customer, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ay nagbibigay sa kontratista ng mga materyales sa konstruksyon at nagbibigay sa kanya ng iba't ibang mga serbisyo na may kaugnayan sa pagtatayo ng pasilidad.

Ang isang katulad na sitwasyon ay maaaring lumitaw sa mga pag-aayos sa pagitan ng pangkalahatang kontratista at subcontractor, kapag ang pangkalahatang kontratista ay nagkakaroon ng ilang mga gastos para sa paglilingkod sa subkontraktor, lalo na, para sa pagtanggap mula sa kanya at paghahatid sa customer ng natapos na konstruksiyon at pag-install, pagpapatupad ng mga hakbang sa kaligtasan. , pagpapabuti ng lugar ng konstruksiyon, at iba pang mga gastos na kasama sa mga kasunduan sa subcontract .

Pakitandaan na ang dami ng gawaing pagtatayo at pag-install na isinagawa, at, nang naaayon, ang kita mula sa gawaing konstruksyon at pag-install ay kasama ang data sa sertipiko, at hindi ang mga halagang babayaran minus ang mga pagbabawas sa itaas.

Kinakailangan din na maipakita nang tama ang mga natanggap na materyal na asset sa accounting ng kontratista at ipatungkol ang mga serbisyong natanggap ayon sa kanilang pagmamay-ari. Kukumpirmahin nito ang legalidad ng pagbabawas ng VAT.

Pagpapasiya ng halaga ng imbentaryo.Ang halaga ng imbentaryo ay tinutukoy batay sa natapos na konstruksyon. Kabilang dito ang mga bagay na tinanggap para sa operasyon, kung saan ang lahat ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho, kagamitan sa pag-install ng trabaho at iba pang mga trabaho ay sa wakas ay natapos na. Upang suriin ang bagay, ang mga espesyal na komisyon sa pagtanggap ay nilikha. Ang buong kahandaan para sa operasyon ay kinumpirma ng isang sertipiko ng pagtanggap. Ang sertipiko ng pagtanggap ay nagpapahiwatig ng dami, kapasidad ng produksyon, produktibidad, lugar, mga parameter na nagpapakilala sa bagay, kahandaan nito para sa operasyon, ang kalidad ng gawaing isinagawa, ang pagkakaroon ng mga kakulangan, at ang tiyempo ng kanilang pag-aalis. Ang nakumpletong kilos ay inilipat sa departamento ng accounting. Ang dokumentong ito ay ang batayan para sa pagtukoy ng halaga ng imbentaryo ng bagay at isama ito sa mga fixed asset.

Ang accounting para sa gawaing isinagawa sa mga pisikal na volume at tinantyang gastos para sa bawat bagay, ayon sa mga yugto ng gawaing isinagawa, ay itinatago sa isang espesyal na journal.

Ang mga departamento ng produksiyon at teknikal ng mga organisasyon ng konstruksiyon ay pana-panahong sinusubaybayan ang kawastuhan ng pagtukoy sa saklaw ng trabaho. Ang saklaw ng trabaho na ipinahiwatig sa journal ay nagsisilbing batayan para sa pagbuo ng ulat.

Ang mga producer ng trabaho (mga pinuno ng mga site ng konstruksyon) ng mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata ay nagbibigay sa customer ng mga log ng nakumpletong trabaho na may data para sa buwan mula sa simula ng konstruksiyon at gumuhit ng mga sertipiko sa gastos ng trabaho na isinagawa at mga gastos para sa mga teknolohikal na yugto at mga pakete ng trabaho. - Ang sertipiko na ito ay nagpapahiwatig ng dami ng trabahong isinagawa sa mga tinantyang presyo at mga gastos na ibinalik sa labis sa tinantyang gastos.

Ang mga organisasyon ng pagkontrata ng konstruksiyon ay nagpapanatili ng analytical accounting ng mga settlement sa mga customer sa mga pahayag, ngunit din accounting para sa mga settlement sa mga mamimili at customer. Sa pahayag, ang mga entry ay ginawa para sa bawat invoice na ipinakita at tinatanggap sa kasalukuyang buwan para sa gawaing isinagawa, na nagsasaad: ang pangalan ng customer, petsa, numero ng invoice (o isang dokumentong papalit dito), at ang halagang dapat bayaran para sa trabahong isinagawa sa kanilang sariling. Hiwalay ng mga subcontractor at kabayaran na binabayaran ng mga customer. Sa sandaling mabayaran ang invoice, ang isang kaukulang tala ay ginawa sa pahayag. Maaari nitong ipakita ang mga pinigil na halaga sa mga account ng customer para sa mga materyales na natanggap ng kontratista sa panahon ng pagtatanggal-tanggal at malalaking pag-aayos ng mga gusali at istruktura.

Ang sintetikong accounting ng mga settlement sa mga customer para sa nakumpletong construction at installation work ay isinasagawa sa active, main, settlement account 1210 at 2110 "Short-term at long-term receivable mula sa mga mamimili at customer." Ang mga halaga kung saan ipinakita ang mga dokumento ng settlement sa mga customer ay makikita sa mga entry sa accounting: D 1210, 2110 K 6010.

Para sa halaga ng VAT D 1210.2110 K3130.

Ang aktwal na halaga ng natapos na gawaing konstruksyon at pag-install ay tinanggal gamit ang entry na D7010 K 8010.

Ang accounting para sa mga settlement sa mga customer (buyers) para sa natapos na construction at installation work ay maaaring isagawa sa pamamagitan ng bill of exchange.

Ang accounting para sa mga settlement sa mga mamimili at customer para sa nakumpletong konstruksiyon at pag-install ay isinasagawa sa account 1280, 2180 "Interes bill".

Ang multiplicity ng konstruksiyon, produksyon at mga relasyon sa kontraktwal na ginamit ay nag-iiwan ng isang tiyak na imprint sa pamamaraan para sa pagbuo ng isa sa mga sentral na tagapagpahiwatig ng aktibidad ng paksa - ang dami ng mga benta ng produkto.

Ang dami ng benta batay sa accrual na prinsipyo ay dapat na ang dami ng mga natapos na produkto sa ilalim ng kontrata, hindi alintana kung sino ang gumanap nito (pangkalahatang kontratista o subcontractor).

Kapag isinasaalang-alang ang pangkalahatang mga gastos sa pagkontrata, kinakailangang i-highlight ang ilang mga punto:

Kapag sumasalamin sa subcontract work bilang bahagi ng construction work in progress

Ang pangkalahatang kontratista ng mga subcontracted na gawa bilang bahagi ng kasalukuyang gawain ng pangkalahatang kontratista ay dapat isaalang-alang ang kanilang pagpapatupad at pagtanggap ng pangkalahatang kontratista, ang kanilang pagbabayad ng huli;

Dapat buuin ng pangkalahatang kontratista ang pangkalahatang gastos sa pagkontrata ng konstruksiyon at pag-install sa presyo ng kontrata. Para sa mga pangkalahatang dibisyon ng konstruksiyon na nagpapatibay ng kanilang mga patakaran sa accounting at pagbuo ng gumaganang tsart ng mga account, kinakailangan na magbukas ng mga sub-account: “mga gastos sa produksyon;

Trabaho na isinagawa sa loob ng bahay", "mga gastos sa trabahong isinagawa ng mga subcontractor".

1. Radostovets V.K. Accounting sa mga industriya - Almaty: "Tsentraudit -Kazakhstan", 2002. - 496 p.

2. Nazarova V.L. Paano panatilihin ang mga talaan ng accounting sa pagtatayo. Sa 2 bahagi - Almaty: publishing house "Accountant", 1999. - 40 p.

3. Adamov N. A. Accounting sa konstruksyon: publikasyong pang-agham / N. A. Adamov. - M.; St. Petersburg; Nizhny Novgorod: Peter, 2004.- 664 p.

Mga gawain sa pagsubok para sa SRS

Sintetikong accounting ng mga resulta sa pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon.

Ang mga prinsipyo ng paghahanda, mga kinakailangan para sa nilalaman at pamamaraan para sa paghahanda ng nakasulat na impormasyon ay tinutukoy ng pamantayan ng pag-audit ng Russia na "Nakasulat na impormasyon mula sa auditor hanggang sa pamamahala ng isang pang-ekonomiyang entidad batay sa mga resulta ng pag-audit." Ang nakasulat na impormasyon (ulat) ng auditor sa pamamahala at mga may-ari ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa mga sumusunod na natukoy sa panahon ng pag-audit: Mga paglabag sa accounting...

Accounting para sa mga resulta sa pananalapi sa mga negosyo ng construction complex (sanaysay, coursework, diploma, pagsusulit)

• 1. Mga teoretikal na pundasyon ng accounting at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
  • 1. 1. Ang konsepto at komposisyon ng mga resulta sa pananalapi, mga pamamaraan at mga mapagkukunan ng pagsusuri nito
  • 1. 2. Legal na regulasyon ng accounting at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
  • 1. 3. Mga paghahambing na katangian ng IFRS, PBU at ISA para sa accounting ng mga resulta sa pananalapi
• 2. Accounting at pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad gamit ang halimbawa ng enterprise ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
  • 2. 1. Teknikal at pang-ekonomiyang katangian ng Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
  • 2. 2. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad at ang kanilang pagmuni-muni sa mga financial statement
  • 2. 3. Pagsusuri ng mga resulta sa pananalapi mula sa mga pangunahing aktibidad
• 3. Pag-audit ng mga resulta sa pananalapi at pagbuo ng mga hakbang upang mapabuti ang mga ito sa CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS)
  • 3. 1. Layunin, layunin, plano at programa para sa pag-audit ng mga resulta sa pananalapi
• Konklusyon at mga pagkakamali ng pag-audit ng mga resulta sa pananalapi
  • 3. 3. Mga hakbang upang mapabuti ang mga resulta sa pananalapi ng Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)
• Konklusyon
• Listahan ng ginamit na panitikan
• Mga aplikasyon

Pag-audit ng resulta ng pananalapi ng taon ng pag-uulat Ang layunin ng pag-audit ng resulta ng pananalapi ay upang bumuo ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi na ito na sumasalamin sa halaga ng kita (pagkalugi).

Kapag isinasagawa ang pamamaraan para sa pag-verify ng mga resulta sa pananalapi ng taon ng pag-uulat, dapat sagutin ng auditor ang mga sumusunod na katanungan:

Sumusunod ba ang profit and loss accounting sa mga regulasyon?

Ang pamamaraan ba ng reporma sa balanse ay sumusunod sa mga probisyon ng mga regulasyon?

Ang analytical at synthetic na data ng accounting para sa account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay tumutugma sa data sa pangkalahatang ledger at balanse?

Ang mga sulat ba ng mga account para sa account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay iginuhit alinsunod sa mga probisyon ng mga regulasyon?

Ang pamamaraan para sa pagsasagawa ng pag-audit ng mga resulta sa pananalapi, tulad ng nakikita natin, ay may kasamang ilang sunud-sunod na yugto:

Pagkakasundo ng data mula sa analytical accounting ng mga resulta sa pananalapi na may turnover at balanse ng synthetic accounting.

Kapag nagsasagawa ng pag-audit, kinakailangang i-verify ang pagkakakilanlan ng data ng analytical accounting na may turnover at balanse ng account 99 ng synthetic accounting ng kita o pagkawala.

Ang data ng analytical accounting ay dapat tumutugma sa turnover at balanse ng mga synthetic accounting account.

Ang pagsuri sa kawastuhan ng mga entry na ginawa sa General Ledger ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagkalkula ng mga halaga ng turnover at balanse sa account 99 ng kita o pagkawala.

Ang mga halaga ng debit at credit turnover, pati na rin ang debit at credit na balanse ay dapat na pantay, ayon sa pagkakabanggit.

Pagkakasundo ng data ng accounting ng mga resulta sa pananalapi sa data ng pag-uulat sa pananalapi.

Kapag nagsasagawa ng pag-audit, ang organisasyon ng pag-audit ay dapat kumuha ng sapat na ebidensya sa pag-audit upang matiyak na:

ang mga pangwakas na balanse sa synthetic accounting account para sa mga napanatili na kita (pagkawala) (84) ng nakaraang panahon ng pag-uulat ay naaayon na inilipat sa simula ng na-audit na panahon ng pag-uulat;

ang mga kaukulang tagapagpahiwatig ng mga pahayag sa pananalapi sa simula at pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay tumutugma sa data ng accounting ng mga rehistro ng sintetiko at analytical na accounting ng mga napanatili na kita (pagkawala).

pagsuri sa kawastuhan ng pagbuo ng netong kita (pagkawala) Kapag nagsasagawa ng pag-audit, kinakailangan upang matukoy kung ang mga kinakailangan ng mga regulasyon sa pamamaraan para sa pagbuo ng netong kita ay natutugunan.

Upang ibuod ang impormasyon sa pagbuo ng panghuling resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon sa taon ng pag-uulat, ang account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay nilayon.

Ang huling resulta sa pananalapi (netong kita o netong pagkawala) ay binubuo ng resulta ng pananalapi mula sa mga ordinaryong aktibidad, pati na rin ang iba pang kita at gastos. Ang debit ng account 99 "Mga Kita at Pagkalugi" ay nagpapakita ng mga pagkalugi (pagkalugi, gastos), at ang kredito ay nagpapakita ng mga kita (kita) ng organisasyon. Ang paghahambing ng debit at credit turnover para sa panahon ng pag-uulat ay nagpapakita ng panghuling resulta sa pananalapi ng panahon ng pag-uulat.

Ang Account 99 "Mga kita at pagkalugi" sa taon ng pag-uulat ay nagpapakita ng:

kita o pagkawala mula sa mga ordinaryong aktibidad - sa pagsusulatan sa account 90 "Sales";

ang balanse ng iba pang kita at gastos para sa buwan ng pag-uulat - sa pagsusulatan sa account 91 "Iba pang kita at gastos";

ang halaga ng naipon na contingent income tax expense, permanenteng pananagutan at mga pagbabayad para sa muling pagkalkula ng buwis na ito mula sa aktwal na kita, pati na rin ang halaga ng mga multa sa buwis na dapat bayaran - sa pagsusulatan sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayad".

Ipinapakita ng Account 99 ang panghuling resulta sa pananalapi ng iyong organisasyon para sa panahon ng pag-uulat: netong kita o netong pagkawala.

Upang makumpleto ang trabaho sa taunang balanse, kinakailangan na baguhin ito. Iyon ay, isulat ang kita o pagkawala na natanggap ng negosyo para sa taon. Ang mga pag-post para sa repormasyon ng balanse ay ang huli sa accounting ng nakaraang taon. Kailangan din nilang gawin sa ika-31 ng Disyembre. Una, kailangan mong isara ang mga account 90 "Sales" at 91 "Iba pang kita at gastos". Sa kanila, sa buong taon, isinasaalang-alang ng organisasyon ang mga resulta sa pananalapi, na ngayon ay dapat na maiugnay sa mga napanatili na kita at natuklasang pagkalugi. Kapag ang lahat ng mga entry ay ginawa, ang debit at credit turnovers ng mga subaccount ng mga account 90 at 91 ay magiging pantay. Samakatuwid, simula noong Enero 1, ang mga account 90 at 91 ay hindi magkakaroon ng balanse.

Pagkatapos ay kailangan mong kalkulahin ang buwis sa kita.

Mangyaring tandaan: ang pagmuni-muni ng buwis sa kita sa accounting ay nangyayari sa dalawang yugto. Una, dapat kalkulahin ng accountant ang buwis sa mga kita sa accounting, at pagkatapos ay ayusin ito upang makuha ang halaga ng buwis na makikita sa accounting ng buwis.

Ang buwis sa kita (pagkalugi) sa accounting ay tinatawag na contingent income tax expense (income). Sa kabila ng katotohanan na sa accounting ang naipon na halaga ng buwis ay makikita sa debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi", ang halagang ito ay hindi binabawasan ang nabubuwisang kita ng organisasyon.

Kung ang inspektor ng buwis, batay sa mga resulta ng pag-audit, ay nakaipon ng mga parusa at multa sa organisasyon, ang pagbabayad kung saan ang organisasyon ay hindi tumututol, ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Debit 99 Credit 68 kaukulang subaccount - mga parusa (multa) ay naipon para sa mga paglabag sa mga batas sa buwis.

Ang mga halaga ng mga parusa, multa at iba pang mga parusa na naipon para sa mga paglabag sa batas sa buwis ay hindi nakakabawas sa kita na nabubuwisang (sugnay 2 ng Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa Disyembre 31 ng bawat taon, ang account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay sarado. Ang huling operasyon ng taon ng pag-uulat ay tinatawag na repormasyon ng balanse. Simula Enero 1 ng susunod na taon, ang balanse sa account 99 ay dapat na zero.

Kaya, simula Enero 1 ng susunod na taon, ang balanse sa mga synthetic na account 99, 90, 91, gayundin sa lahat ng kanilang mga subaccount, ay magiging katumbas ng zero.

Batay sa mga resulta ng pag-audit, ang opinyon ng auditor sa kawastuhan ng pagbuo ng netong kita (pagkawala) ay dapat ihanda.

Ang huling yugto ng pag-audit ng mga pagpapatakbo ng negosyo ay isang pangkalahatan ng mga resulta ng pag-audit at pagsusuri ng mga pagkakamali na natukoy sa panahon ng pag-audit.

Kinakailangang pag-aralan ang mga nakitang pagkakamali at paglabag alinsunod sa mga kinakailangan ng pederal na pamantayan sa pag-audit na "Materyalidad sa isang Pag-audit". Ang kahalagahan ng mga pagkakamali ay tinatasa sa dami at husay. Para sa quantitative assessment, inihahambing ng auditor ang mga nakitang error sa antas ng materyalidad na itinatag sa yugto ng pagpaplano. Kapag gumagawa ng qualitative assessment, ang auditor ay ginagabayan ng kanyang sariling praktikal na karanasan at kaalaman.

Kapag sinusuri ang mga pagkakamali na natukoy sa panahon ng pag-audit, kinakailangan upang matukoy ang antas ng kanilang epekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag ng accounting (pinansyal).

Ang listahan ng mga na-verify na dokumento, natukoy na mga pagkakamali at paglabag, pati na rin ang opinyon ng auditor sa mga resulta ng pag-audit ay naitala sa mga gumaganang dokumento.

2. Konklusyon at mga pagkakamali ng pag-audit ng mga resulta sa pananalapi

Sa panahon ng pag-audit, ang auditor ay nagsasagawa ng ilang mga pamamaraan upang makakuha ng katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay wastong sumasalamin sa tunay na posisyon sa pananalapi ng kliyente. Gayunpaman, may malaking panganib na ang ilang mga maling pahayag sa pag-uulat ay maaaring manatiling hindi natukoy.

Ang panuntunan (pamantayan) "Ang mga aksyon ng auditor kapag kinikilala ang mga distortion sa mga financial statement" ay tumutukoy sa mga aksyon ng auditor (audit firm) na may kaugnayan sa pagkakakilanlan sa panahon ng pag-audit ng mga distortion sa mga financial statement ng audited economic entity na nakakaapekto sa ang pagiging maaasahan ng mga pahayag na ito.

Ang pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi, iyon ay, hindi tamang pagmuni-muni at pagtatanghal ng data ng accounting dahil sa paglabag sa itinatag na mga patakaran para sa organisasyon at pagpapanatili nito, ay maaaring may dalawang uri: sinadya at hindi sinasadya.

Ang sinadyang pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi ay ang resulta ng sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga tauhan ng na-audit na entity sa ekonomiya. Ito ay nakatuon para sa personal na pakinabang upang iligaw ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi. Kasabay nito, dapat isaalang-alang ng auditor na ang isang konklusyon tungkol sa sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga tauhan ng isang pang-ekonomiyang entity na humahantong sa mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi ay maaari lamang gawin ng isang awtorisadong katawan.

Ang hindi sinasadyang pagbaluktot ng mga pahayag sa pananalapi ay ang resulta ng hindi sinasadyang mga aksyon (o hindi pagkilos) ng mga tauhan ng na-audit na entity sa ekonomiya. Maaaring ito ay resulta ng mga aritmetika o lohikal na mga pagkakamali sa mga talaan ng accounting, mga pagkakamali sa mga kalkulasyon, mga oversight tungkol sa pagkakumpleto ng accounting, hindi tamang pagmuni-muni sa accounting ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, ang pagkakaroon at kondisyon ng ari-arian.

Ang parehong sinadya at hindi sinasadyang mga maling pahayag ng mga pahayag sa pananalapi ay maaaring maging makabuluhan (iyon ay, nakakaapekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi nito sa napakalakas na lawak na ang isang kwalipikadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi nito ay maaaring gumawa ng mga maling konklusyon o gumawa ng mga maling desisyon batay sa mga ito) o hindi materyal.

Kung ang mga distortion ay nakita sa mga financial statement ng isang economic entity, dapat na tasahin ng audit organization ang epekto nito sa pagiging maaasahan ng mga audited statement sa lahat ng materyal na aspeto.

Ang mga katotohanan ng mga pagbaluktot sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon ng pag-audit na natukoy sa panahon ng pag-audit ay dapat na maipakita nang detalyado sa dokumentasyong gumagana nito, na iginuhit sa inireseta na paraan. Ang mga panghuling papel ng trabaho ng auditor ay sumasalamin sa:

mga dahilan para sa mga paglabag;

ang kanilang mga kahihinatnan para sa na-audit na entity;

Upang mabawasan ang panganib ng mga maling pahayag, dapat bigyang-pansin ng auditor ang tipikal, tradisyonal na mga pagkakamali at maling pahayag ng impormasyon, at ang "kasaysayan" ng mga pagkakamali at maling pahayag ng kliyente.

Para sa ZAO Mezhgorsvyazstroy (MGSS), walang natukoy na paglabag sa panahon ng inspeksyon. Ngunit gusto naming ipakita kung anong mga karaniwang error ang umiiral kapag nagsasaalang-alang para sa mga resulta sa pananalapi.

Talahanayan 3.

Karaniwang listahan ng mga pagkakamali kapag nag-account para sa mga resulta sa pananalapi Mga uri ng mga pagkakamali Mga paglabag sa accounting ng mga resulta sa pananalapi 1. Ang mga transaksyon na makikita sa accounting ay kathang-isip (hindi naganap, hindi dapat natupad at hindi natupad) accrual ng mga dibidendo sa mga kalahok ng organisasyon bago ang pagbabayad ng buwis sa kita sa pagbuo ng badyet ng isang reserbang pondo para sa account ng kita bago ang pagbubuwis 2. Ang mga hindi awtorisadong transaksyon ay nakumpleto at naitala; hindi tamang pagsusulatan ng mga account sa accounting kapag nagrerehistro ng mga transaksyon para sa accounting para sa mga resulta sa pananalapi at ang kanilang paggamit; hindi pagkakapare-pareho ng pamamaraang inilapat kapag isinasara ang mga account para sa mga resulta ng pananalapi ng accounting sa pamamaraang itinakda ng batas 3. Ang mga asset o pananagutan ay tinasa sa accounting maling kahulugan ng tax base maling pagpili ng rate ng buwis maling aplikasyon ng mga benepisyo sa buwis sa kita kakulangan ng mga pagsasaayos sa nabubuwisang tubo 4. Ang aktwal na natapos na mga transaksyon sa negosyo ay hindi makikita sa mga talaan ng accounting na pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet at ang halagang aktwal na binayaran 5. Maling pagpapangkat ng mga asset at pananagutan, ang mga transaksyon sa negosyo ay naitala sa mga maling account; ng kita at gastos ay hindi tumutugma sa pagkakasunud-sunod ng pagbuo ng mga resulta sa pananalapi na tinutukoy ng mga dokumento ng regulasyon 6. Hindi pagkakapare-pareho ng mga rekord para sa parehong mga transaksyon sa negosyo at mga account sa iba't ibang mga rehistro ng accounting; hindi pagkakapare-pareho ng mga talaan sa mga resulta ng accounting sa pananalapi at paggamit ng mga ito sa iba't ibang accounting mga rehistro 7. Ilegal ng pag-uuri ng isang kontrata sa seguro bilang isang grupo ng accounting; maling pagkalkula ng reserba para sa hindi kinita na mga premium at mga reserbang pagkawala; hindi tamang pagtukoy ng base sa pagbubuwisan 8. Pagkabigong sumunod sa pagkakapare-pareho ng napiling pamamaraan ng pagkalkula; hindi tamang pagkalkula ng reserba para sa hindi kinita na mga premium, maling pagtukoy sa nabubuwisang base 9 Pagkabigong isama ang mga halaga ng mga gastos para sa pag-aayos ng mga pagkalugi kapag bumubuo ng isang reserba para sa idineklara ngunit hindi nalutas na mga pagkalugi. maling pagkalkula ng reserba para sa idineklara ngunit hindi nalutas na mga pagkalugi.

maling pagpapasiya ng baseng nabubuwisan. Bilang isang tuntunin, sa panahon ng pag-audit ang mga sumusunod na pagkukulang ay ipinahayag:

maling pag-uuri ng mga gastos at kita sa accounting bilang di-operating, operational at emergency;

napapanahon at hindi tamang pagmuni-muni ng mga pagkakaiba sa halaga ng palitan at halaga;

ang tubo (pagkalugi) na natukoy sa panahon ng pag-uulat, ngunit nauugnay sa mga nakaraang panahon, ay kasama sa tubo ng panahon ng pag-uulat;

maling accounting ng kita at mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita;

maling pag-uuri ng kita at mga gastos bilang mga ordinaryong aktibidad at hindi pagpapatakbo para sa mga layunin ng buwis.

Ang mga resulta ng pag-audit sa seksyon ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi ay makikita sa "Nakasulat na impormasyon (ulat) sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi."

Batay sa mga resulta ng pag-audit, ang organisasyon ng pag-audit ay nagsusulat ng nakasulat na impormasyon mula sa auditor hanggang sa pamamahala ng na-audit na entidad, kung saan itinakda nito nang detalyado ang mga resulta ng pag-audit at gumagawa ng mga naaangkop na rekomendasyon.

Ang mga prinsipyo ng paghahanda, mga kinakailangan para sa nilalaman at pamamaraan para sa paghahanda ng nakasulat na impormasyon ay tinutukoy ng pamantayan ng pag-audit ng Russia na "Nakasulat na impormasyon mula sa auditor hanggang sa pamamahala ng isang pang-ekonomiyang entidad batay sa mga resulta ng pag-audit."

Ang nakasulat na impormasyon (ulat) ng auditor sa pamamahala at mga may-ari ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa mga sumusunod na natukoy sa panahon ng pag-audit:

mga paglabag sa mga patakaran sa accounting;

mga kakulangan sa accounting at internal control system na humantong o maaaring humantong sa mga paglabag sa pagkalkula ng mga buwis sa kita at ang pagtupad ng mga obligasyon sa badyet;

quantitative deviations kapag nag-account para sa mga resulta sa pananalapi;

mga pagbaluktot sa presentasyon at pagsisiwalat ng impormasyon sa accounting para sa mga resulta sa pananalapi at buwis sa kita sa mga financial statement.

Sa nakasulat na impormasyon (ulat), ang auditor ay dapat magbigay ng mga sanggunian sa pambatasan at regulasyon na mga aksyon, ang mga paglabag na natukoy sa panahon ng pag-audit, at gumawa ng mga panukala para sa pag-aalis ng mga paglabag na ito.

Ang impormasyon sa pamamahala ay hindi dapat ituring na isang kumpletong pahayag ng lahat ng materyal na kakulangan. Kasama lang dito ang mga error na natuklasan sa proseso ng pag-audit. Ang pagbibigay ng impormasyon sa pamamahala ay hindi isang ipinag-uutos na kinakailangan, ngunit sa kasalukuyang kapaligiran ay inirerekumenda na gawin ito upang mapansin ang mga kakulangan nito sa accounting, accounting at mga panloob na kontrol na maaaring humantong sa mga materyal na pagkakamali sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang auditor ay dapat humiling ng tugon mula sa pamamahala ng organisasyon sa liham ng impormasyon na nagtatakda ng mga iminungkahing aksyon sa mga isyung iniharap sa liham. Ang tugon ay ibinibigay din sa anyo ng isang liham na nilagdaan ng isang taong may karapatang gumawa ng mga desisyon (pinansyal na direktor, punong accountant).

Ang nakasulat na impormasyon ng auditor ay isang kumpidensyal na dokumento. Ang impormasyong nakapaloob dito ay hindi napapailalim sa pagsisiwalat ng audit firm, mga empleyado nito o isang auditor na nagtatrabaho nang nakapag-iisa, maliban sa mga kaso na hayagang ibinigay ng mga pederal na batas ng Russian Federation.

Ang ulat ng pag-audit sa gawaing ginawa ay kumakatawan sa opinyon ng audit firm sa pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entidad at ang pagsunod sa mga pamamaraan ng accounting nito sa batas ng Russian Federation.

Ang ulat sa pag-audit ay isang dokumentong may legal na katayuan para sa lahat ng legal na entidad at indibidwal, mga awtoridad ng estado at mga katawan ng administrasyon, mga lokal na pamahalaan at mga awtoridad ng hudisyal.

Ang ulat ng auditor ay iginuhit alinsunod sa mga iniaatas na itinakda sa pamantayan sa pag-audit Blg. 6 "Pamamaraan para sa pagbubuo ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi."

3. Mga hakbang upang mapabuti ang mga resulta sa pananalapi ng Mezhgorsvyazstroy CJSC (MGSS)

Ang kita ay ang pinakamahalagang layunin ng isang negosyo. Ang gawain ng anumang kumpanya o mamumuhunan ay kumita mula sa alinman sa mga transaksyon. Pagkatapos ng lahat, ang mga pamumuhunan na ginugol sa proseso ng produksyon ay dapat bumalik at kasabay nito ay nagdadala ng kita. Samakatuwid, ang isa sa pinakamahalagang problema na kinakaharap ng mga negosyante ay ang pagtaas ng kita.

Upang matukoy ang mga paraan upang madagdagan ang kita, magsimula tayo sa sumusunod na equation: tubo = kita - gastos.

Upang mapataas ang kakayahang kumita, kinakailangan na dagdagan ang mga kita sa parehong oras (habang sinusubukan na huwag dagdagan ang mga gastos), o sabay-sabay na taasan ang mga kita at bawasan ang mga gastos.

Nasa ibaba ang 3 alternatibo upang mapataas ang kakayahang kumita na kailangang talakayin nang detalyado at napaka-kaugnay:

1. Pagtaas ng mga presyo habang ang mga gastos ay nananatiling pareho. Maaaring tumaas ang mga kita sa maraming paraan:

— Pagtaas ng mga presyo para sa iyong produkto;

- Pagtaas ng antas ng mga benta;

— Pagtaas ng pagkakaiba sa pagitan ng presyo at halaga ng mga bilihin.

Ang mga itinatag na presyo ay maaaring baguhin nang isang beses o dalawang beses sa isang taon, ngunit ang pagtaas ng presyo ng isang produkto ay kinakailangan upang mapanatili ang pagiging mapagkumpitensya. Ang isa pang mahalagang criterion na dapat isaalang-alang bago tumaas ang mga presyo ay ang uri ng produkto o serbisyo na ibinebenta. May mga kategorya kung saan ang mga mamimili ay tapat at handang magbayad ng kaunti pa para sa kanila, kung ang kalidad at lasa lamang ng mga kalakal ay mananatili sa kanilang pinakamahusay. Ang industriya ng pagkain ay nabibilang sa kategoryang ito. Kasabay nito, sa isang industriya ng serbisyo tulad ng telekomunikasyon, kahit maliit na pagtaas ng presyo ay may mga kahihinatnan.

2. Pagbabawas ng mga gastos o mga gastos sa produksyon habang pinapanatili ang parehong antas ng kita. Ang pangalawang alternatibo ay upang bawasan ang halaga ng kabuuang gastos. Ito ay maaaring makamit sa pamamagitan ng pagbawas sa halaga ng mga kalakal. Pagpapakilala ng mga produktong may mataas na teknolohiya, i.e. mga conveyor, na epektibong nilulutas ang problemang ito. Ang isa pang mahalagang tool sa pagbabawas ng pangkalahatang mga gastos ay ang pagpapakilala ng mga bagong pamamaraan ng pamamahala tulad ng pakikipagtulungan. Maingat na suriin ang operating cycle upang makontrol ang mga daloy ng pera at mabawasan ang panganib ng labis na produksyon. Halimbawa, maraming mga nangungunang negosyo ang nilulutas ang problema ng pagtaas ng presyo ng mga produktong gawa sa pamamagitan ng pagbawas sa dami ng mga produktong ginawa. Ngunit huwag kalimutan na ang pagbawas sa halaga ng mga kalakal o serbisyo ay hindi dapat makaapekto sa pagkasira ng kanilang kalidad.

3. Sabay-sabay na pagtaas ng mga presyo at pagbaba ng mga gastos. Ito ay maaaring makamit sa pamamagitan ng mass production. Ang prinsipyo ng ekonomiya, na hinihimok ng pagtaas ng sukat ng produksyon, ay maaaring humantong sa nais na layunin.

Bilang karagdagan sa paksang itinaas, maaari nating sabihin na ang isang mahalagang kadahilanan sa pagkuha ng pangkalahatang kakayahang kumita ay ang diskarte at mga kasanayan sa komunikasyon ng kumpanya ng pagmamanupaktura mismo. Alalahanin ang katotohanan na ang maling kahulugan ng mga layunin o isang hindi nabuong diskarte ay hindi kailanman hahantong sa kita. Upang makamit ang pinakamataas na layunin, maging maingat sa pagpaplano ng iyong landas sa pag-unlad sa hinaharap. Bilang karagdagan, siguraduhing nakapagtatag ka ng mga channel para ipamahagi ang iyong mga produkto sa loob ng bansa at sa buong mundo.

Ang mga salik para sa paglago ng tubo nito ay maaaring ang mga sumusunod.

1. Sukat ng dami ng benta.

2. Presyo ng pagbebenta.

3. Unit cost of production kasama ang mga gastos sa transportasyon.

4. Ang assortment ay nagbabago tungo sa pagtaas ng bahagi ng mas kumikitang mga uri ng mga produkto at, nang naaayon, pagbabawas ng mga hindi gaanong kumikita.

Kaya, kung mas malaki ang dami ng benta, ang presyo ng pagbebenta, mas progresibo ang paglilipat ng assortment sa kahulugan ng pagtaas ng bahagi ng mas kumikitang mga uri ng mga produkto, mas mataas ang halaga ng kita. At, sa kabaligtaran, ang mas mababang gastos sa bawat yunit ng produksyon, kung gayon, ang iba pang mga bagay ay pantay, ang masa ng tubo ay mas mataas.

Mula sa mga kadahilanan ng paglago ng kita, mayroon ding mga tiyak na paraan upang madagdagan ito.

Ang mga paraan para sa paglago ng tubo sa industriya ng pagkain sa loob ng balangkas ng isang sektoral na ekonomiya sa pinakapangkalahatang anyo nito ay ang mga sumusunod.

I. All-round na pagtaas sa dami ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto batay sa maayos na pagmemerkado, maximum na paggamit ng magagamit na kapasidad ng produksyon, at, kung kinakailangan, ang pagpapalawak nito, rasyonal na paggamit ng potensyal sa produksyon at lahat ng mapagkukunan.

2. Pagbabawas ng mga gastos sa produkto para sa lahat ng elemento ng gastos at mga item sa gastos,

4. Pagpapatupad ng mga progresibong pagbabago sa istruktura tungo sa pagtaas ng bahagi ng mas cost-effective, kumikitang mga uri ng mga produkto kung may pangangailangan para sa mga ito at maayos na marketing.

Gaya ng nabanggit, ang pangunahing bahagi ng kita ng isang negosyo sa industriya sa isang normal na gumaganang ekonomiya ay nakuha mula sa pagbebenta ng mga produkto mula sa mga pangunahing aktibidad nito. Gayunpaman, ang kabuuang kita sa anumang kaso ay binubuo ng kita mula sa pagbebenta ng mga pangunahing produkto kung saan dalubhasa ang industriya, kita mula sa iba pang mga benta at kita na hindi nagpapatakbo. Samakatuwid, kapag bumubuo ng mga hakbang upang madagdagan ang kita bilang ang pangwakas na layunin ng aktibidad ng entrepreneurial, dapat, siyempre, dagdagan ang mga bahagi ng kabuuang kita sa balanse. Kinakailangan na kunin ang mas maraming kita hangga't maaari mula sa iba pang mga benta, kumikilos sa parehong paraan tulad ng sa mga hakbang upang madagdagan ang kita mula sa mga pangunahing aktibidad gamit ang parehong mga kadahilanan at paraan, pati na rin ang makatwirang paggamit ng lahat ng mga pagkakataon mula sa pagkuha ng iba, hindi nagpapatakbo na kita .

Sa panahon ng paglipat, ito ay lalong mahalaga na epektibo at malakihan na makisali sa pamumuhunan, pananalapi at iba pang mga aktibidad, pag-alala na ang pera ay hindi amoy, ngunit dapat magsilbi ng isang magandang layunin - ang pinansiyal na katatagan ng industriya at mga negosyo nito, ang estado. , lipunan, bawat empleyado at residente ng bansa. Ang kita ay kaunlaran.

Ang kita na natanggap sa mga negosyo ng industriya ay ibinahagi sa pagitan ng negosyo, ng estado at mga munisipal na awtoridad.

Sa kabuuang halaga ng kita na natanggap ng isang negosyo sa industriya, ang bahaging iyon ay inilalaan na walang bayad sa mga buwis at bayarin. Pagkatapos, ang mga buwis at lahat ng uri ng mga bayarin para sa badyet ng estado, mga badyet ng munisipyo, at mga target na paglilipat ay binawi mula sa natitirang halaga alinsunod sa batas at mga desisyon ng mga lokal na awtoridad. Ang natitirang bahagi ng kita ay tinatawag na netong kita, na inilalaan sa negosyo mismo. Ang negosyo ay namamahagi ng mga kita nito sa lawak ng pang-ekonomiyang pangangailangan at kapakinabangan. Ang pamamahagi ng tubo ay itinuturing na pinakamainam kapag ang pinakamainam na proporsyon sa pagitan ng akumulasyon (pag-unlad) na pondo at ang pondo ng pagkonsumo ay itinatag. Bilang karagdagan, ipinapayong lumikha at dagdagan ang isang panganib na pondo at reserbang pondo para sa mga negosyo ng pagkain. Sa magkasanib na mga kumpanya ng stock, ang mga dibidendo ay ipinamamahagi sa mga shareholder alinsunod sa itinatag na pamamaraan. Ang pagbabawas ng pasanin sa buwis ay magiging posible na ipamahagi ang mga kita na natatanggap ng mga negosyo sa industriya nang mas malaya at mabisa. Kasabay nito, mahalagang igalang ang priyoridad ng pangangailangan, nasiyahan mula sa kita.

Ang pagtaas ng kakayahang kumita ng produksyon ay isa sa pinakamahalagang gawain ng bawat sosyalistang negosyo. Kung mas mataas ang kakayahang kumita ng mga negosyo, mas maraming ipon ang kanilang natatanggap, mas mayaman ang bansa, mas magandang buhay para sa mga manggagawa.

Ang kakayahang kumita ay maaaring tumaas sa pamamagitan ng pagbabawas ng mga gastos sa produksyon. Sa mga negosyo, sa panahon ng paggawa ng bawat produkto, ang isang bahagi ng kita ng negosyo ay nilikha. Kung mas mababa ang gastos, mas maraming tubo sa bawat yunit ng produksyon, dahil ang presyo ng yunit ay nananatiling hindi nagbabago, ito ay itinakda ayon sa plano.

Ang kakayahang kumita ay maaari ding tumaas sa pamamagitan ng pagtaas ng dami ng produksyon, dahil sa pagtaas ng dami ng produksyon, ang tubo ng negosyo ay tumataas, na natanggap kapwa mula sa bawat yunit ng produksyon at mula sa buong tumaas na dami ng produksyon. Ang katotohanan ay na may pagtaas sa output, ang gastos ng produksyon ay bumababa, dahil ang mga gastos sa produksyon na hindi nakasalalay sa laki ng produksyon (halimbawa, pag-iilaw, pagpainit at pagpapanatili ng gusali ng produksyon) ay ipinamamahagi sa mas malaking bilang ng mga yunit. ng produksyon.

Ang mga salik na nagpapataas ng kakayahang kumita ay kinabibilangan ng:

1. Halaga ng tubo

2. Gastos at kahusayan ng paggamit ng mga fixed asset.

3. Gastos at kahusayan ng paggamit ng kapital na nagtatrabaho Kung mas mataas ang tubo, mas mababa ang halaga ng mga fixed asset at kapital na nagtatrabaho ito ay nakakamit at mas mahusay na ginagamit ang mga ito, mas mataas ang kakayahang kumita ng produksyon, at samakatuwid ay mas mataas ang kahusayan sa ekonomiya ng industriya. At vice versa.

Kaya, mula sa mga kadahilanan ng kakayahang kumita ng produksyon, ang mga pangunahing paraan upang madagdagan ito ay sumusunod.

Sa pang-industriyang ekonomiya, ang mga pinaka-pangkalahatang paraan upang mapataas ang kakayahang kumita ng produksyon ay kinabibilangan ng mga sumusunod.

1. Lahat ng paraan na nagpapataas ng halaga ng kita.

2. Lahat ng mga paraan upang mapabuti ang kahusayan ng paggamit ng mga fixed asset.

3. Lahat ng mga paraan upang mapabuti ang kahusayan ng paggamit ng kapital na nagtatrabaho.

Sa pang-ekonomiyang kasanayan, maraming mga tiyak na tagapagpahiwatig ng kakayahang kumita ang ginagamit. Lahat sila ay gumaganap ng isang tiyak na papel sa ekonomiya. Gayunpaman, para sa isang sektoral na ekonomiya, para sa isang pangkalahatang pagtingin sa mga proseso ng ekonomiya, ang mga tagapagpahiwatig na ipinakita dito ay sapat at tama.

Konklusyon

Sa isang ekonomiya ng merkado, ang pangunahing mapagkukunan ng muling pagdadagdag ng mga pondo ng isang negosyo, at, samakatuwid, ang pangunahing layunin ng mga aktibidad nito ay upang kumita.

Ang kita bilang panghuling resulta sa pananalapi ng isang negosyo ay sumasalamin sa kahusayan sa produksyon, ang dami at kalidad ng mga produktong ginawa, ang estado ng produktibidad ng paggawa, at ang antas ng mga gastos. Ang kita ng isang negosyo ay ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig ng pagiging epektibo ng mga aktibidad nito.

Binabalangkas ng thesis ang teoretikal at praktikal na mga isyu na may kaugnayan sa accounting, pagsusuri at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi ng isang negosyo.

Batay sa gawaing isinagawa sa isyu ng kawastuhan ng pag-set up at pagpapanatili ng mga talaan ng accounting at pag-uulat ng CJSC Mezhgorsvyazstroy (MGSS), ang mga sumusunod na konklusyon ay maaaring iguguhit.

Sa pangkalahatan, ang accounting ay nasa tamang antas at walang makabuluhang pagkukulang. Maraming mga account mula sa tsart ng mga account ay hindi pinananatili dahil sa kakulangan ng mga transaksyon sa mga ito (intangible asset, gastos ng mga industriya ng serbisyo at sakahan, mga pag-aayos sa dayuhang pera at mga espesyal na account sa mga bangko, atbp.).

Gumagamit ang enterprise ng isang journal-order form ng accounting. Ang mga disadvantages ng form na ito ng accounting ay kinabibilangan ng pagiging kumplikado at pagiging kumplikado ng pagbuo ng mga order journal, na nakatuon sa manu-manong pagpuno ng data, na humahantong sa komplikasyon ng accounting at daloy ng dokumento; ang pag-uulat ay inihanda nang mas maaga kaysa sa itinatag na mga deadline.

Sa panahon ng pagsasanay, naobserbahan ang hindi wastong pagpapatupad ng ilang pangunahing dokumento (mga resibo ng pera, mga tseke, kapangyarihan ng abogado, mga ulat sa gastos, atbp.).

Dapat tandaan na ang kumpanya ay hindi naaprubahan ang isang iskedyul ng daloy ng dokumento, na binabawasan ang antas ng responsibilidad ng bawat empleyado at maaaring humantong sa pagdoble ng mga operasyon sa pagproseso ng dokumento.

Maraming mga pagwawasto ang natagpuan sa General Ledger; Ipinapaliwanag ito ng accountant sa pamamagitan ng hindi kawastuhan ng mga kalkulasyon sa mga pangunahing dokumento (lahat ng mga pagwawasto ay nilagdaan ng accountant).

Ang Form No. 2 “Profit and Loss Statement” ng panaderya ay hindi sumasalamin sa kita at gastos sa pagpapatakbo.

Ang aking mga panukala para sa pagpapabuti ng organisasyon ng accounting sa isang negosyo:

— ang paglipat sa automated accounting ay makakatulong na bawasan ang oras na ginugol at bawasan ang dami ng trabaho. Ang isang awtomatikong anyo ng accounting ay magbibigay ng mahusay na mga pagkakataon para sa pagsubaybay at pagsusuri ng mga aktibidad sa ekonomiya ng isang negosyo, na nag-uugnay sa lahat ng uri ng accounting, dahil ginagamit nila ang parehong storage media;

— pagpapakilala ng mga bagong programa sa computer (kabilang ang Word, Excel, mga programa sa accounting);

- pagkakaiba-iba ng mga function ng accounting ng isang accountant sa pagitan ng ilang mga empleyado ng accounting para sa napapanahong pagsusumite ng mga ulat at pagganap ng mga opisyal na tungkulin, pagkuha ng mga karagdagang empleyado;

— maaasahan at kumpletong pagkumpleto ng mga pangunahing form ng dokumentasyon, napapanahong pagmuni-muni ng mga ito sa accounting.

Civil Code ng Russian Federation, bahagi ng dalawa ng Enero 26, 1996 // SZ RF, 1996, No. 5, Art. 410 Accounting Regulations "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99 (naaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng ang Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 Blg. 32n) (gaya ng sinusugan noong Marso 30, 2001)

Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya / Ed. V. I. Strazheva. - Minsk: Higher School, 2002. - 275 p.

Bakanov M.I., Sheremet A.D. Theory of economic analysis. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2004. - 304 p.

Belov V.S. Pamamahala ng tubo: mga problema sa pagpili, paggawa ng mga desisyon sa pananalapi - St. Petersburg: Prioret, 2004. - 385 p.

Blangko I. A. Pamamahala ng Kita - K.: Nika-Center, 2002. - 287 p.

Worst I., Reventlow P. Economics ng kumpanya - M.: Higher School, 2004. - 235 p.

Gilyarovskaya L. T. Pagsusuri sa ekonomiya. M.: UNITY-DANA, 2002. - 289 p.

Grachev A.V. Pagsusuri at pamamahala ng katatagan ng pananalapi ng isang negosyo. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2002.

Gruzinov V.P. Enterprise Economics at Entrepreneurship. - M.: SOFIT, 2001. - 169 p.

Efimova O.V., Melnik M.V. Pagsusuri ng mga pahayag sa pananalapi / Ed. O. V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 p.

Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Pagsusuri ng mga pahayag sa accounting (pinansyal). — M.: ECONOMIST, 2004. -356 p.

Zhdanov S. A. Mga modelo at pamamaraan ng ekonomiya sa pamamahala. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2001. - 176 p.

Zaitsev N. A. Economics ng isang pang-industriya na negosyo. - M.: Infra - M, 2001.-425 p.

Kovalev V.V., Volkova O.N. Pagsusuri ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2001 - 344 p.

Kovalev A.I., Privalov V.P. Pagsusuri ng kalagayan sa pananalapi ng negosyo. - M.: Sentro para sa Economics at Marketing, 2004. - 376 p.

Kovalev V.V. Pagsusuri sa pananalapi - M.: Pananalapi at Istatistika, 2003. - 413 p.

Kolchina N.V., Polyak G.B. et al. Enterprise finance. M.: UNITY-DANA, 2004. - 409 p.

Litvin M.I. Pagtataya ng kita batay sa isang modelo ng kadahilanan // Pamamahala sa pananalapi. - 2002. - No. 6.

Lyubushin N.P., Leshcheva V.B., Dyakova V.G. Pagsusuri ng aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang negosyo / Ed. ang prof. N. P. Lyubushina. M.: PAGKAKAISA - DANA, 1999. - 368 p.

Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Pagsusuri sa pananalapi. - M.: Bago, 2002. - 160 p.

Raitsky K. Economics ng Enterprise. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2008. - 364 p.

. — 401 p.

Savitskaya G.V. Pagsusuri ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 p.

Stoyanova E.S., M.G. Stern. Pamamahala sa pananalapi para sa mga practitioner. - M.: Pananaw, 2003. - 239 p.

Selezneva N.N., Ionova A.F. Pagsusuri sa pananalapi. - M.: UNITY-DANA, 2001. - 359 p.

Utkin E. A. Pamamahala sa pananalapi. - M.: Salamin, 2003. - 503 p.

Fifer B. Doblehin ang iyong mga kita: 78 paraan upang gawing lubos na kumikita ang iyong kumpanya. Per. mula sa Ingles - M.: Mga bangko at palitan, 2006. - 272 p.

Pamamahala sa pananalapi: teorya at kasanayan / Ed. Stoyanova E. S. - M.: Pananaw, 2007. - 345 p.

Pamamahala sa pananalapi / Ed. Polyaka G.B. - M.: Pananalapi, 2007. - 438 p.

Pananalapi / Ed. Drobozina L. A. - M.: Pananalapi, 2008. - 342 p.

Pananalapi / Ed. Kovaleva A. M. M.: Pananalapi at Istatistika, 2003. - 404 p.

Pananalapi / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 p.

Pananalapi sa pamamahala ng negosyo / Ed. A. M. Kovaleva. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2004. - 365 p.

Chernov V. A. Patakaran sa pananalapi ng organisasyon / Ed. ang prof. M. I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2004. - 295 p.

Chernov V. A. Pagsusuri sa ekonomiya / Ed. ang prof. M. I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2003. - 452 p.

Horn D. Mga Batayan ng pamamahala sa pananalapi. Per. mula sa Ingles - M.: Pananalapi at Istatistika, 2006. - 257 p.

Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya. - M.: Publishing at bookselling center "Marketing", 2001. - 352 p.

Sheremet A.D., Seyfulin R.S. Methodology ng financial analysis. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2008. - 392 p.

Sheremet A.D., Seyfulin R.S., Negashev E.V. Pamamaraan ng pagsusuri sa pananalapi ng isang negosyo. - M.: VLADOS, 2008. - 453 p.

Economics ng Enterprise / Ed. S. A. Bulatova. - M.: BEK, 2002.-654 p.

Economics ng Enterprise / Ed. V. Ya. Gorfinkel - M.: PAGKAKAISA, 2001. - 467 p.

Economics ng Enterprise / Ed. ang prof. N. A. Safronova. - M.: Yurist, 2001. - 608 p.

Diskarte sa ekonomiya ng kumpanya / Ed. Gradova A.P. - St. Petersburg: Espesyal na panitikan, 2005. - 364 p.

Mga aplikasyon

Gilyarovskaya L. T. Pagsusuri sa ekonomiya. M.: UNITY-DANA, 2002

Pananalapi / Ed. Drobozina L. A. - M.: Pananalapi, 2008

Fifer B. Doblehin ang iyong mga kita: 78 paraan upang gawing lubos na kumikita ang iyong kumpanya. Per. mula sa Ingles — M.: Mga bangko at palitan, 2006

Blangko I. A. Pamamahala ng kita. - K.: Nika-Center, 2002

Pamamahala sa pananalapi: teorya at kasanayan / Ed. Stoyanova E. S. - M.: Pananaw, 2007

Gruzinov V.P. Enterprise Economics at Entrepreneurship. - M.: SOFIT, 2001

Stoyanova E.S., M.G. Stern. Pamamahala sa pananalapi para sa mga practitioner. - M.: Pananaw, 2003

Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya / Ed. V. I. Strazheva. - Minsk: Higher School, 2002

Rusak N.A., Strazhev V.I. et al. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Mas mataas na paaralan, 2002

Rusak N.A., Strazhev V.I. et al. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Mas mataas na paaralan, 2002

Rusak N.A., Strazhev V.I. et al. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Mas mataas na paaralan, 2002

Rusak N.A., Strazhev V.I. et al. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Mas mataas na paaralan, 2002

Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Pagsusuri ng mga pahayag sa accounting (pinansyal). — M.: ECONOMIST, 2004

Kovalev V.V., Volkova O.N. pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya, -M., Prospekt, 2004

Chernov V. A. Pagsusuri sa ekonomiya / Ed. ang prof. M. I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2003

Bakanov M.I., Sheremet A.D. Theory of economic analysis. — M.: Pananalapi at Istatistika, 2004

Kolchina N.V., Polyak G.B. et al. Enterprise finance. M.: UNITY-DANA, 2004

Horn D. Mga Batayan ng pamamahala sa pananalapi. Per. mula sa Ingles — M.: Pananalapi at Istatistika, 2006

Savitskaya G.V. Pagsusuri ng pang-ekonomiyang aktibidad ng negosyo. - M.: INFRA-M, 2001

Zhdanov S. A. Mga modelo at pamamaraan ng ekonomiya sa pamamahala. — M.: Negosyo at Serbisyo, 2001

Utkin E. A. Pamamahala sa pananalapi. — M.: Salamin, 2003

Chechevitsyna L.N., Chuev I.N. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya. — M.: Publishing at bookselling center “Marketing”, 2001

Zaitsev N. A. Economics ng isang pang-industriya na negosyo. - M.: Infra - M, 2001

Kovalev A.I., Privalov V.P. Pagsusuri ng estado sa pananalapi ng negosyo. — M.: Center for Economics and Marketing, 2004

Efimova O.V., Melnik M.V. Pagsusuri ng mga pahayag sa pananalapi / Ed. O. V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004

Worst I., Reventlow P. Economics ng Firm. - M.: Higher School, 2004

Grachev A.V. Pagsusuri at pamamahala ng katatagan ng pananalapi ng isang negosyo. — M.: Negosyo at Serbisyo, 2002

Litvin M.I. Pagtataya ng kita batay sa isang modelo ng kadahilanan // Pamamahala sa pananalapi. — 2002. — No. 6

Gastos ng natatanging trabaho

Bibliograpiya

1. Kodigo Sibil ng Russian Federation, ikalawang bahagi ng Enero 26, 1996 // SZ RF, 1996, No. 5, Art. 410
2. Mga Regulasyon sa Accounting "Kita ng Organisasyon" PBU 9/99 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 32n) (tulad ng binago noong Marso 30, 2001)
3. Mga Regulasyon sa Accounting "Mga Gastusin sa Organisasyon" PBU 10/99 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n) (tulad ng binago noong Marso 30, 2001)
4. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya sa industriya / Ed. V. I. Strazheva. - Minsk: Higher School, 2002. - 275 p.
5. Bakanov M. I., Sheremet A. D. Teorya ng pagsusuri sa ekonomiya. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2004. - 304 p.
6. Belov V.S. Pamamahala ng kita: mga problema sa pagpili, paggawa ng mga desisyon sa pananalapi - St. Petersburg: Prioret, 2004. - 385 p.
7. Blangko I.A. Pamamahala ng kita.- K.: Nika-Center, 2002. - 287 p.
8. Worst I., Reventlow P. Economics ng kumpanya - M.: Higher school, 2004. - 235 p.
9. Gilyarovskaya L. T. Pagsusuri sa ekonomiya. M.: UNITY-DANA, 2002. - 289 p.
10. Grachev A.V. Pagsusuri at pamamahala ng katatagan ng pananalapi ng negosyo. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2002.
11. Gruzinov V. P. Enterprise Economics at Entrepreneurship. - M.: SOFIT, 2001. - 169 p.
12. Efimova O.V., Melnik M.V. Pagsusuri ng Ulat ng pananalapi/ Ed. O. V. Efimova. - M.: Omega-L, 2004. - 408 p.
13. Zharylgasova B. T., Suglobov A. E. Pagsusuri sa accounting(pinansyal) pag-uulat. - M.: ECONOMIST, 2004. -356 p.
14. Zhdanov S. A. Mga modelo at pamamaraan ng ekonomiya sa pamamahala. - M.: Negosyo at Serbisyo, 2001. - 176 p.
15. Zaitsev N. A. Ekonomiks ng isang pang-industriya na negosyo. - M.: Infra - M, 2001.-425 p.
16. Kovalev V.V., Volkova O.N. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2001 - 344 p.
17. Kovalev A. I., Privalov V. P. Pagsusuri ng kalagayan sa pananalapi ng negosyo. - M.: Sentro para sa Economics at Marketing, 2004. - 376 p.
18. Kovalev V.V. Ang pagsusuri sa pananalapi.- M.: Pananalapi at Istatistika, 2003.-413 p.
19. Kolchina N.V., Polyak G.B. et al. Pananalapi ng negosyo. M.: UNITY-DANA, 2004. - 409 p.
20. Litvin M. I. Pagtataya ng kita batay sa isang factor model// Pamamahala sa pananalapi. - 2002. - No. 6.
21. Lyubushin N. P., Lescheva V. B., Dyakova V. G. Pagsusuri ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng negosyo/ Ed. ang prof. N. P. Lyubushina. M.: PAGKAKAISA - DANA, 1999. - 368 p.
22. Markaryan E. A., Gerasimenko G. P. Ang pagsusuri sa pananalapi. - M.: Bago, 2002. - 160 p.
23. Raitsky K. Ekonomiya ng negosyo. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2008. - 364 p.
24. Rusak N. A., Strazhev V. I. et al. Pagsusuri ng mga aktibidad sa ekonomiya sa industriya. Mn.: Vysh.shk., 2002. - 401 p.
25. Savitskaya G.V. Pagsusuri ng aktibidad sa ekonomiya ng negosyo. - M.: INFRA-M, 2001. - 336 p.
26. Stoyanova E. S., M. G. Stern. Pamamahala sa pananalapi para sa mga practitioner. - M.: Pananaw, 2003. - 239 p.
27. Selezneva N. N., Ionova A. F. Ang pagsusuri sa pananalapi. - M.: UNITY-DANA, 2001. - 359 p.
28. Utkin E. A. Pamamahala sa pananalapi. - M.: Salamin, 2003. - 503 p.
29. Phifer B. Doblehin ang iyong kita: 78 paraan upang gawing lubos na kumikita ang isang kumpanya. Per. mula sa Ingles - M.: Mga bangko at palitan, 2006. - 272 p.
30. Pamamahala sa pananalapi: teorya at kasanayan / Ed. Stoyanova E. S. - M.: Pananaw, 2007. - 345 p.
31. Pamamahala sa pananalapi / Ed. Polyaka G.B. - M.: Pananalapi, 2007. - 438 p.
32. Pananalapi / Ed. Drobozina L.A. - M.: Pananalapi, 2008. - 342 p.
33. Pananalapi / Ed. Kovaleva A. M. M.: Pananalapi at Istatistika, 2003. - 404 p.
34. Pananalapi / Ed. Romanovsky M.V., Vrublevskoy O.V., Sabanti B.M. - M.: Yurayt, 2000. - 367 p.
35. Pananalapi sa pamamahala ng negosyo / Ed. A. M. Kovaleva. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2004. - 365 p.
36. Chernov V. A. Patakaran sa pananalapi ng organisasyon/ Ed. ang prof. M. I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2004. - 295 p.
37. Chernov V. A. Pagsusuri sa ekonomiya/ Ed. ang prof. M. I. Bakanova. - M.: UNITY-DANA, 2003. - 452 p.
38. Sungay D. Mga Batayan ng Pamamahala sa Pinansyal. Per. mula sa Ingles - M.: Pananalapi at Istatistika, 2006. - 257 p.
39. Chechevitsyna L. N., Chuev I. N. Pagsusuri ng mga aktibidad sa ekonomiya. - M.: Publishing at bookselling center "Marketing", 2001. - 352 p.
40. Sheremet A. D., Seyfulin R. S. Pamamaraan ng pagsusuri sa pananalapi. - M.: Pananalapi at Istatistika, 2008. - 392 p.
41. Sheremet A. D., Seyfulin R. S., Negashev E. V. Pamamaraan para sa pagsusuri sa pananalapi ng isang negosyo. - M.: VLADOS, 2008. - 453 p.
42. Economics ng Enterprise / Ed. S. A. Bulatova. - M.: BEK, 2002.-654 p.
43. Economics ng Enterprise / Ed. V. Ya. Gorfinkel - M.: PAGKAKAISA, 2001. - 467 p.
44. Economics ng Enterprise / Ed. ang prof. N. A. Safronova. - M.: Yurist, 2001. - 608 p.
45. Diskarte sa ekonomiya ng kumpanya / Ed. Gradova A.P. - St. Petersburg: Espesyal, 2005. - 364 p.

Gastos ng natatanging trabaho

Ang paggawa ng kita ay ang pangunahing layunin ng aktibidad ng entrepreneurial ng mga organisasyon na nakikibahagi sa lahat ng sektor ng pambansang ekonomiya at anuman ang organisasyonal at legal na anyo. Ang kita ay isa sa mga varieties pananalapiresulta(ang isa ay pagkawala), na nabuo sa mga benta at iba pang mga account sa kita at gastos.

Mga partido sa kasunduan pagtatayokontrata ay mga kontratista pagtatayomga organisasyon, mga organisasyon ng customer pagtatayo at mga mamumuhunan. Ang mga detalye ng mga transaksyon sa negosyo, pati na rin ang mga detalye ng proseso ng daloy ng salapi, ay tumutukoy sa mga detalye ng pagbuo pananalapiresulta bawat isa sa mga partido sa kasunduang ito.

Sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata

Kapag nag-oorganisa ng trabaho ayon sa kahulugan pananalapiresulta sa pagkontrata pagtatayomga organisasyon dapat itong isaalang-alang Mayroong dalawang pangunahing termino na ginagamit para sa mga produktong konstruksiyon:tinantyang tubo at tubo mula sa mga benta ng produkto.

Mula noong Marso 1, 2001, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ay kinokontrol ng Decree of the State Construction Committee ng Russian Federation na may petsang Pebrero 28, 2001 No. 15, na inaprubahan ang "Mga tagubilin sa pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng tinantyang kita sa konstruksiyon” (MDS 81-25.2001) - pagkatapos nito Mga Tagubilin sa Pamamaraan. Alalahanin natin na sa pamamagitan ng sulat ng Ministry of Justice ng Russian Federation na may petsang Oktubre 19, 2001 No. 07/10178-UD, ang resolusyon ng State Construction Committee ng Russian Federation, na nag-apruba sa MDS 81-5.99, ay tinanggihan ng estado pagpaparehistro. Samakatuwid, sa ibaba ay ipinakita lamang ang mga probisyon ng Methodological Instructions na hiniram o magkakaugnay sa mga probisyon ng iba pang mga dokumento ng regulasyon at hindi sumasalungat sa mga pangkalahatang pamamaraang pamamaraan. Sa kasalukuyan ay walang ibang dokumentong pangregulasyon na kumokontrol sa pamamaraan para sa pagtukoy ng mga tinantyang kita.

Para sa mga proyekto sa pagtatayo na pinondohan mula sa sariling mga pondo ng mga negosyo, organisasyon at indibidwal, ang mga probisyon ng Methodological Instructions ay likas na nagpapayo.

Para sa mga proyekto sa konstruksiyon, ang dokumentasyon ng pagtatantya kung saan ay naaprubahan bago ang paglabas ng nasabing Resolusyon, ang balanse ng tinantyang gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho para sa mga proyekto sa pagtatayo na lumilipat sa 2001 mula Marso 1, 2001, pati na rin ang buong tinantyang gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho para sa mga proyekto ng konstruksiyon na nagsimula muli, ay napapailalim sa paglilinaw noong 2001 at mga susunod na taon.

Ang halaga ng trabahong isasagawa ng mga kontratista pagkatapos ng Marso 1, 2001, gayundin ang mga pagbabayad para sa trabahong isinagawa, ay tinutukoy gamit ang mga bagong inaprubahang pamantayan ng tinantyang tubo.

Sa mga kaso kung saan ang mga halagang ibinigay para sa mga pagtatantya ay naubos na, ang mga customer ay maaaring gumamit para sa layuning ito ng isang reserba ng mga pondo para sa hindi inaasahang trabaho at mga gastos o pagtitipid mula sa iba pang mga item ng pagtatantya.

Ang mga alituntunin ay inilaan upang matukoy ang tinantyang kita:

• mamumuhunan (mga customer - mga developer) - kapag gumuhit ng mga pagtatantya ng mamumuhunan para sa pagsusuri ng mga programa sa pamumuhunan (mga proyekto);
• kapag inihahanda ang mga partido sa kasunduan, kasama sa panahon ng pag-bid sa kontrata at pagpapasiya ng mga presyo ng kontrata sa mga kaso kung saan nabuo ang mga ito batay sa mga negosasyon sa pagitan ng mga customer at kontratista;
• mga kontratista - kapag naghahanda ng mga panukala sa presyo para sa mapagkumpitensyang pag-bid;
• mga organisasyong nagdidisenyo - kapag bumubuo ng dokumentasyon ng pagtatantya.

Ang tinantyang kita ay isang normatibong bahagi ng halaga ng mga produkto ng konstruksiyon at hindi kasama sa halaga ng trabaho.

Bilang batayan para sa pagkalkula ng tinantyang kita ang halaga ng mga pondo para sa sahod ng mga manggagawa (mga tagabuo at mga operator ng makina) sa kasalukuyang mga presyo ay tinatanggap bilang bahagi ng tinantyang direktang gastos.

Isinasaalang-alang ng tinantyang pamantayan ng kita ang mga gastos ng:

ilang mga pederal, rehiyonal at lokal na buwis at bayad, kabilang ang:

buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa ari-arian, buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon sa mga rate na itinatag ng mga lokal na pamahalaan sa halagang hindi hihigit sa 5 porsiyento;

pinalawak na pagpaparami ng mga organisasyong nagkontrata(modernisasyon ng kagamitan, muling pagtatayo ng mga fixed asset);

materyal na insentibo para sa mga empleyado(tulong sa materyal, pagsasagawa ng mga aktibidad sa kalusugan at libangan na hindi direktang nauugnay sa pakikilahok ng mga manggagawa sa proseso ng produksyon);

organisasyon ng tulong at libreng serbisyo sa mga institusyong pang-edukasyon.

Tandaan natin na sa ibang mga sektor ng sphere ng materyal na produksyon, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga presyo sa merkado ay sa panimula ay naiiba mula sa itaas.

Ang mga sumusunod na uri ng mga gastos ay hindi isinasaalang-alang sa tinantyang mga pamantayan ng kita:

1. Mga gastos na hindi nakakaapekto sa mga aktibidad sa produksyon ng kontratista, kasama. sa:

• kawanggawa kontribusyon;
• pagpapaunlad ng mga serbisyong panlipunan at pangkomunidad;
• boluntaryong mga donasyon sa mga pondo ng halalan;
• mga bonus para sa mga manggagawang hindi produksyon;
• pagbabayad ng karagdagang (paglampas sa itinatag na tagal) bakasyon;
• pagkakaloob ng isang beses na benepisyo sa mga nagreretirong empleyado at mga pandagdag sa pensiyon;
• kabayaran para sa halaga ng pagkain sa mga canteen at buffet;
• pagbabayad para sa paglalakbay sa pampublikong sasakyan;
• pagbabayad ng mga gastos na lampas sa itinatag na mga pamantayan kapag nagpapadala ng mga manggagawa upang magsagawa ng pag-install, pag-commissioning at construction work, para sa mobile at travelling nature ng kanilang mga aktibidad, para sa pagsasagawa ng trabaho sa isang rotational na batayan;
• pagbabayad para sa mga subscription sa mga pahayagan at magasin;
• pagbabayad ng mga gastos sa paglalakbay na higit sa itinatag na mga pamantayan;
• seguro ng mga tauhan ng mga organisasyon ng konstruksiyon (maliban sa sapilitang segurong panlipunan at segurong pangkalusugan);
• upang lumikha ng mga joint venture;
• pagbili ng mga share, bond at iba pang mga securities, mga gastos na nauugnay sa isyu at pamamahagi ng mga securities;
• pagpapanatili ng kagamitan sa pamamahala ng mga asosasyon, alalahanin at iba pang mas mataas na mga katawan ng pamamahala;
• pagbabayad ng mga pautang mula sa mga komersyal na bangko at pagbabayad ng interes sa kanila, pati na rin sa mga ipinagpaliban at overdue na mga pautang (labis sa mga halaga sa discount rate ng Central Bank of Russia);
• bahagyang pagbabayad ng isang pautang sa bangko sa mga empleyado para sa pagtatayo ng pabahay at pagsisimula ng isang sambahayan;
• pagpapanatili ng mga institusyong pang-edukasyon sa balanse ng mga organisasyon ng konstruksiyon;
• pagpapanatili ng subsidiary na agrikultura;
• iba pang mga gastos na natamo sa gastos ng sariling mga pondo ng organisasyon.

2. Mga gastos na nauugnay sa muling pagdadagdag ng kapital na nagtatrabaho. Ang pamamaraan para sa muling pagdadagdag ng mga pondong ito ay ibinibigay kapag nagtatapos ng mga kontrata sa pagtatayo, kabilang ang mga paunang bayad para sa trabaho o pagkuha ng pautang sa bangko para sa pagbili ng mga materyales, produkto at istruktura.

3. Mga gastos na nauugnay sa imprastraktura ng organisasyon ng pagtatayo at pag-install.

Kabilang dito ang:

• pagpapanatili ng mga pasilidad at institusyon ng pangangalagang pangkalusugan, pampublikong edukasyon, kultura at palakasan, mga institusyong preschool ng mga bata, mga kampo ng holiday ng mga bata, stock ng pabahay sa balanse ng mga organisasyon ng pagtatayo at pag-install, pati na rin ang pagsakop sa mga gastos sa ibinahaging pakikilahok ng mga organisasyon;
• pagtatayo ng tirahan at iba pang pasilidad na hindi pang-produksyon;
• teknikal na muling kagamitan, muling pagtatayo, pagpapalawak at pagtatayo ng mga bagong pasilidad ng produksyon.

Sa accounting, accrual at pagtanggap ng tinantyang kitaay hindi makikita ng magkahiwalay na pag-post - Dahil ang kita na ito ay kasama sa presyo ng mga produkto ng konstruksiyon, ito ay awtomatikong ipinahayag sa mga benta (benta) na mga account - bilang ang ratio ng tinantyang (at hindi aktwal) na mga gastos at ang presyo ng kontrata ng produkto. Ang pagkakaiba sa pagitan ng aktwal na mga gastos at binalak (tinantyang) ay bumubuo sa resulta ng pananalapi kasama ang tinantyang kita.

Tandaan natin na ang halaga ng tinantyang tubo na itinatag ng Methodological Instructions ay depende sa uri ng trabaho at mula 50 porsiyento (ng pondo ng sahod ng mga manggagawa) para sa earthworks hanggang 108 porsiyento para sa kongkreto at reinforced concrete prefabricated structures sa large-panel housing. pagtatayo.

Pangwakas na resulta sa pananalapi(kita o pagkawala ng balanse) ng aktibidad ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay binubuo ng resulta sa pananalapi mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, trabaho at serbisyo na ibinigay para sa mga kontrata, ang pagbebenta sa gilid ng mga fixed asset at iba pang ari-arian ng ang organisasyon ng konstruksiyon, mga produkto at serbisyo ng mga pantulong at pantulong na produksyon na nasa balanse ng organisasyon ng konstruksiyon, pati na rin ang kita mula sa mga di-operating na operasyon, na nabawasan ng halaga ng mga gastos para sa mga operasyong ito (iba pang kita, na binawasan ng halaga ng iba pang mga gastos).

Ang listahan ng mga kita at gastos, pati na rin ang pamamaraan para sa kanilang pagmuni-muni sa accounting, ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 9/99, PBU 10/99 (dati, ang isang katulad na listahan ay ibinigay sa Standard Methodological Recommendations para sa Pagpaplano at Accounting para sa Gastos ng Construction Work, na inaprubahan ng sulat ng State Construction Committee ng Russian Federation na may petsang Disyembre 4, 1995 No. BE-11-260/7; sa kasalukuyan ang dokumentong ito ay hindi wasto - ito ay nawalan ng puwersa).

Pagkalugi ng tubo) mula sa paghahatid sa customer ng mga bagay, konstruksiyon at iba pang trabaho na ibinigay para sa kontrata ng konstruksiyon, ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng tinukoy na trabaho at mga serbisyo na isinagawa sa loob ng bahay, sa mga presyo na itinatag sa kontrata, walang value added tax at iba pang mga bawas na itinatadhana ng batas , at ang mga gastos sa kanilang produksyon at paghahatid.

Kapag nagbubuwis ang kita mula sa paghahatid ng mga bagay, konstruksyon at iba pang mga gawa at serbisyo sa customer ay tinutukoy alinman bilang sila ay binabayaran nang buo sa napagkasunduang presyo (para sa mga hindi cash na pagbabayad - dahil ang mga pondo para sa trabaho (mga serbisyo) na isinagawa ay natatanggap sa mga bank account, at para sa mga pagbabayad ng cash - sa pagtanggap ng mga pondo sa cash desk), o habang ang mga bagay ay ipinasa, ang trabaho at mga serbisyo ay isinasagawa at ang mga ito ay inilipat sa customer sa paraang itinakda ng kontrata.

Kapag nag-aaplay ng paraan ng pagtukoy ng kita sa pamamagitan ng pagtanggap ng mga pondodapat isaisip na ang pamamaraan at mga tuntunin para sa pagtanggap ng mga bagay at gawaing isinagawa at mga pagbabayad para sa mga ito ay itinatag sa kontrata sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido. Ang mga pagbabayad ay maaaring gawin: sa anyo ng mga advance para sa trabahong isinagawa sa mga elemento o yugto ng istruktura, o pagkatapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa ilalim ng kontrata.

Ang paraan para sa pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta ng mga gawa (serbisyo) ay itinatag organisasyon sa pagtatayo para sa taon ng pag-uulat batay sa mga kondisyon ng negosyo at mga natapos na kontrata, at isang elemento ng patakaran sa accounting ng isang construction organization.

Sa accounting ang kita o pagkawala mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produkto ng konstruksiyon ay tinutukoy sa paraang katulad ng pagtukoy ng kita mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga produkto (gawa, serbisyo) ng mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon (pagkatapos nito, ang mga entry na nauugnay sa pagkalkula ng VAT ay hindi ipinahiwatig):

debit account 90 “Sales”, subaccount “Halaga ng mga benta” credit account 20 “Pangunahing produksyon” - para sa halaga ng aktwal na halaga ng natapos na mga gawaing konstruksyon at pag-install;

debit ng account 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" credit ng account 90, subaccount "Kita" - para sa halaga ng kontraktwal na gastos ng mga natapos na gawaing konstruksyon at pag-install;

debit account 90, subaccount “Profit/loss from sales” credit account 99 “Profit and loss” - ang halaga ng kita mula sa pagbebenta (pagbebenta) ng mga gawaing konstruksyon at pag-install

para sa halaga ng resultang pagkawala.

Sa accounting, ang pagbuo ng kita para sa pangkat na ito ng mga operasyon ay makikita ng mga sumusunod na entry:

debit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang mga gastos" credit ng account 01 "Fixed assets" - para sa halaga ng halaga ng naibentang fixed asset.

debit account 91 credit production cost accounting accounting - ang halaga ng halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;

debit ng account 62 credit ng account 91, subaccount "Iba pang kita" - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng natanto (nabenta) na mga fixed asset;

debit ng account 91, subaccount na "Balanse ng iba pang kita at gastos" na credit ng account 99 - ang halaga ng kita na natanggap

debit account 99 credit account 91 - ang halaga ng nagresultang pagkawala.

Ang kita mula sa pagbebenta sa mga ikatlong partido ng mga produkto at serbisyo ng auxiliary at auxiliary na produksyon ay tinutukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga produktong ito (serbisyo) sa mga presyo ng pagbebenta nang walang idinagdag na buwis at iba pang mga pagbawas na ibinigay para sa batas ng Russian Federation, at ang gastos nito.

Sa accounting, ang resulta sa pananalapi mula sa mga operasyong ito ay nakadokumento ng mga sumusunod na entry:

debit ng account 90 credit ng account 23 "Axiliary production" - para sa halaga ng aktwal na gastos ng trabaho at mga serbisyo ng pantulong na produksyon;

para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng mga naibentang trabaho at serbisyo;

debit account 90 credit account 99 - para sa halaga ng kita na natanggap

debit account 99 credit account 90 - para sa halaga ng resultang pagkawala.

Kabilang sa hindi nagpapatakbo (iba pang) kita ang:

kita na natanggap sa teritoryo ng Russian Federation at sa ibang bansa mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng iba pang mga negosyo, mga dibidendo sa pagbabahagi at kita sa mga bono at iba pang mga mahalagang papel na nakuha ng isang organisasyon ng konstruksiyon.

debit ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" na kredito ng account 91;

kita mula sa paupahang ari-arian - debit account 76 credit account 91;

mga halagang natanggap bilang pagbabayad ng mga natatanggap na isinulat sa mga nakaraang taon sa pagkawala bilang hindi nakokolekta - debit ng account 51 "Mga kasalukuyang account" na kredito ng account 91;

mga multa, parusa, parusa at iba pang uri ng mga parusa na iginawad o kinikilala ng may utang para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo, pati na rin para sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit ng account 76, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa mga claim" na kredito ng account 91;

tubo ng mga nakaraang taon na natukoy sa taon ng pag-uulat - mga debit account para sa hindi na-account na mga resibo na credit account 91;

iba pang kita mula sa mga operasyon na hindi direktang nauugnay sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) - debit ng kita accounting accounting credit ng account 91.

Ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng:

mga gastos para sa mga nakanselang kontrata sa pagtatayo, nakanselang mga order sa produksyon, pati na rin ang mga gastos para sa produksyon na hindi gumagawa ng mga produkto.

mga gastos para sa pagpapanatili ng mga mothballed na kapasidad ng produksyon at pasilidad (maliban sa mga gastos na ibinalik mula sa ibang mga mapagkukunan) - debit ng account 91 credit ng production cost accounts (20, 23, 69, 70, atbp.);

pagkalugi mula sa downtime dahil sa panlabas na mga kadahilanan na hindi nabayaran ng mga salarin - debit ng account 91 credit ng account 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay";

pagkalugi sa mga operasyon na may mga lalagyan - debit ng account 91 credit ng account 10 "Mga Materyales" (o 60 "Mga Settlement sa mga supplier at contractor");

mga legal na gastos at gastos sa arbitrasyon -

iginawad o kinikilalang mga multa, mga parusa, mga parusa at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo, pati na rin ang mga gastos para sa kabayaran sa mga pagkalugi na dulot - debit account 91 credit account 60 o 76;

mga halaga ng mga kahina-hinalang utang sa mga pakikipag-ayos sa iba pang mga negosyo, pati na rin sa mga indibidwal, napapailalim sa reserbasyon alinsunod sa batas - debit ng account 91 credit ng account 63 "Mga probisyon para sa mga kahina-hinalang utang";

pagkalugi mula sa pagsusulat ng mga natanggap kung saan ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na, at iba pang mga utang na hindi makatotohanan para sa koleksyon - debit account 91 credit account 62 o 76;

pagkalugi mula sa mga operasyon ng mga nakaraang taon na natukoy sa kasalukuyang taon - debit account 91 mga credit account para sa mga gastos na natamo;

hindi nabayarang mga pagkalugi mula sa mga natural na sakuna (pagkasira at pinsala sa imbentaryo, mga natapos na produkto at iba pang materyal na ari-arian, pagkalugi mula sa mga paghinto ng produksyon, atbp.), kabilang ang mga gastos na nauugnay sa pagpigil o pag-aalis ng mga kahihinatnan ng mga natural na sakuna (maliban sa mga organisasyon sa konstruksiyon na bumubuo ng isang reserbang pondo ayon sa itinatag ng kautusan ng batas o pagtanggap ng mga espesyal na pondo para sa mga layuning ito); hindi nababayarang mga pagkalugi bilang resulta ng sunog, aksidente, at iba pang mga emerhensiya na dulot ng matinding kundisyon - debit account 99 credit account para sa mga gastos sa ari-arian at produksyon;

pagkalugi mula sa pagnanakaw, ang mga may kasalanan nito ay hindi natukoy ng mga desisyon ng korte - debit account 91 credit account 94;

iba pang mga gastos para sa pagbabayad ng ilang mga uri ng mga buwis at bayad na binayaran alinsunod sa pamamaraan na itinatag ng batas sa gastos ng mga resulta sa pananalapi, pati na rin para sa mga operasyon na may kaugnayan sa pagtanggap ng kita na hindi nagpapatakbo - debit account 91 (99) credit account 68.

Sa kasalukuyan, ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng customer-developer ay kinokontrol ng mga probisyon ng PBU 2/94 at ang Mga Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan, na inaprubahan ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 13, 1993 No. 160 (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan).

Alinsunod sa PBU 2/94 resulta sa pananalapi ng developer para sa mga aktibidad na may kaugnayan sa konstruksyon, ay tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga (limitasyon) ng mga pondo para sa pagpapanatili nito, kasama sa mga pagtatantya para sa mga bagay na ginagawa sa isang partikular na panahon ng pag-uulat, at ang aktwal na mga gastos sa pagpapanatili nito.

Sa kaso ng mga pag-aayos sa pagitan ng developer at ng mamumuhunan para sa kinomisyon na bagay sa kontraktwal na halaga ng pagtatayo nito, kasama rin sa resulta sa pananalapi ang pagkakaiba sa pagitan ng gastos na ito at ang aktwal na mga gastos sa pagtatayo ng bagay, na isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagpapanatili ng developer.

Mangyaring tandaan na na sa kasalukuyan ay mayroong isang tiyak na pagkakasalungatan sa pagitan ng mga kinakailangan ng Mga Regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan at iba pang mga dokumento ng sistema ng regulasyong regulasyon ng accounting at pag-uulat. Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagtatatag na ang mga pagtitipid mula sa mga alokasyon ng badyet na inilalaan sa developer upang tustusan ang pagbuo ng kapital ay hindi kredito sa tubo at pagkawala account. Alinsunod sa PBU 13/2000, ang hindi nagamit na balanse ng naka-target na financing, kabilang ang mga pondo sa badyet, ay kasama sa kita ng tatanggap ng mga pondong ito - sa kasong ito, ang customer-developer. Dahil ang Mga Regulasyon sa Accounting para sa Pangmatagalang Pamumuhunan ay naaprubahan nang mas maaga kaysa sa PBU 13/2000, dapat kang magabayan ng mga kinakailangan ng PBU 13/2000 bilang ang pinakabagong pinagtibay na dokumento ng regulasyon.

Iyon ay, ang pamamaraan ng mga entry sa accounting kapag isinusulat ang mga pondo para sa naka-target na financing ay maaaring ang mga sumusunod:

debit account 86 “Target na financing” credit account 08 - ang halaga ng aktwal na mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng pagbuo ng kapital.

debit account 86 credit account 90 - para sa halaga ng hindi nagamit na balanse ng naka-target na financing.

Ang regulasyon sa accounting para sa mga pangmatagalang pamumuhunan ay nagsasaad na sa accounting ng mga developer na dalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad, ang profit at loss account ay kinabibilangan ng mga halagang natanggap na may kaugnayan sa pagpapatupad ng capital construction, sa anyo ng:

kita mula sa paupahang ari-arian. Sa accounting, ang resibo (o accrual) ng mga halaga ng kita ay makikita sa pamamagitan ng pag-post - debit account 76 credit account 91;

mga multa, parusa, parusa at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo. Accounting entry - debit account 76, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa mga claim" na credit account 91.

kita mula sa kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot - debit account 62 o 76 o 51 credit account 91;

tubo mula sa pagbebenta sa mga ikatlong partido ng sobra at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian - debit account 62 credit account 91-1

debit account 91-9 credit account 99.

Ang halaga ng kita, binawasan ang mga pagkalugi na natamo na may kaugnayan sa pagpapatupad ng pagbuo ng kapital, pagkatapos ng mga pag-aayos alinsunod sa itinatag na pamamaraan na may badyet ay nananatili sa pagtatapon ng developer.

Bilang bahagi ng mga pagkalugi, isinasaalang-alang ng mga developer ang mga gastos na hindi kasama sa dokumentasyon ng pagtatantya, sa partikular:

pagkalugi mula sa pagbebenta ng labis at hindi nagamit na materyal na mga ari-arian; pagkalugi na natamo bilang resulta ng pinsala sa mga materyal na ari-arian - debit account 91-2 credit account 62 debit account 99 credit account 91-9;

pagkalugi mula sa pagtanggal ng mga account na maaaring tanggapin, maliban sa mga halagang ipinakita para sa koleksyon mula sa mga taong nagkasala at organisasyon - debit account 91 credit account 62 o 76;

pagkalugi mula sa pagpuksa ng mga fixed asset ng developer, maliban sa mga pagkalugi sa fixed assets na itinapon dahil sa natural na kalamidad - debit account 91 credit account 01.

iginawad o kinikilalang mga multa, parusa, parusa at iba pang uri ng mga parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata sa negosyo - debit account 91 credit account 60 o 76;

mga gastos para sa kabayaran sa mga pagkalugi na dulot - debit account 91 credit account 60, 76 o 70.

Nalalapat lamang ang pamamaraang ito sa mga dalubhasang developer. Ang mga negosyo sa pag-unlad na hindi nagdadalubhasa sa pagtatayo ng mga pasilidad ay nagsasaalang-alang para sa mga kita at pagkalugi na nagmumula na may kaugnayan sa pagtatayo ng mga pasilidad sa pangkalahatang paraan na itinatag para sa accounting para sa mga resulta ng kanilang mga pangunahing aktibidad. Nangangahulugan ito na ang mga halaga ng pagkalugi na natanggap mula sa mga aktibidad sa pamumuhunan ay hindi napapailalim sa pagsasama sa halaga ng imbentaryo ng mga bagay, ngunit na-debit sa account 91.

Kaya, siyempre, ang kita mula sa mga di-operating na operasyon ay napapailalim sa pagkalkula at pagbubuwis sa bawat panahon ng pag-uulat. Ang isyu ng pamamaraan para sa pagtukoy ng base ng buwis batay sa mga resulta ng mga pangunahing aktibidad ng customer ay hindi maayos na kinokontrol ng mga dokumento ng pambatasan. Ang probisyon na sinipi mula sa PBU 2/94 sa pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi ay hindi nagpapahintulot sa amin na malinaw na bumalangkas ng isang diskarte sa pagtukoy ng kita ng customer bago ang pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng bawat kontrata (o hindi bababa sa isang hanay ng mga gawa, kung ang kontrata ay nagbibigay para sa mga kalkulasyon sa pamamagitan ng mga yugto ng trabaho, at ang disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon ay nagbibigay-daan sa komprehensibong matukoy ang tinantyang halaga ng gawaing isinagawa).

Pagpapasiya ng mga resulta sa pananalapi sa mga organisasyon ng pamumuhunan

Maaari lamang nating pag-usapan ang pagtukoy sa resulta ng pananalapi ng isang mamumuhunan kapag ang mga naturang aktibidad ang pangunahing (ordinaryo) na aktibidad para sa organisasyon.

Kung ang mamumuhunan ay naglalaan ng mga pondo upang tustusan ang pagtatayo ng mga fixed asset na nilalayon para gamitin sa produksyon o mga aktibidad sa pangangalakal (at hindi para ibenta), Ang mga talaan ng accounting ng mamumuhunan ay nagtatala ng pagtanggal ng mga pinagmumulan ng financing (karaniwan ay netong kita).

Kung ang pagbebenta (pagbebenta) ng mga fixed asset na nakumpleto ng konstruksiyon para sa mamumuhunan ay ang pangunahing aktibidad, ang resulta sa pananalapi ay tinutukoy ng pamamaraan na itinatag para sa mga organisasyon sa iba pang mga sektor ng globo ng materyal na produksyon, na may pagkakaiba lamang na ang mga bagay ng pagbebenta ay mga fixed asset at, samakatuwid, ang kanilang gastos at ang halaga ng pagbabayad ay dapat isulat sa pamamagitan ng account 90 "Benta", hindi 91 "Iba pang kita at gastos", gaya ng ginagawa sa mga organisasyong iyon kung saan hindi karaniwan ang mga naturang aktibidad.

Samakatuwid, maaari naming imungkahi ang sumusunod na pagkakasunud-sunod ng mga entry sa accounting:

debit account 08 credit account 60 - para sa halaga ng mga gastos para sa mga fixed asset na natanggap mula sa customer-developer(ang ibang mga entry na nauugnay sa mga kalkulasyon ay tinanggal dahil hindi direktang nauugnay ang mga ito sa inihayag na paksa);

debit ng account 08 credit ng account 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo" - ang halaga ng mga gastos para sa pagpapanatili ng kagamitan ng mamumuhunan. Ang pag-uugnay ng ganitong uri ng gastos sa pagtaas ng halaga ng mga fixed asset sa kasong ito ay lehitimo, dahil ang mga gastos ay tiyak na nauugnay sa pagkuha (konstruksyon) ng mga naturang bagay;

debit account 08 credit cost accounting accounting - ang halaga ng iba pang mga gastos na natamo na may kaugnayan sa pagbili ng mga fixed asset at ang kanilang paghahanda para sa pagbebenta;

debit account 01 credit account 08 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga fixed asset;

debit account 90 credit account 01 - para sa halaga ng halaga ng imbentaryo ng mga naibentang fixed asset;

debit account 90 credit account 44 "Mga gastos sa pagbebenta" - ang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta ng mga fixed asset;

debit account 62 credit account 90 - para sa halaga ng kontraktwal na halaga ng naibentang fixed asset;

debit account 90-9 credit account 99 - ang halaga ng kita mula sa pagbebenta ng mga fixed asset

debit account 99 credit account 90-9 - para sa halaga ng natamo na pagkawala.

Mga tampok ng accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita sa mga organisasyon ng konstruksiyon

Ang organisasyon at pagpapanatili ng income tax accounting ay kasalukuyang kinokontrol ng PBU 18/02, na nagkabisa simula sa mga financial statement para sa 2003.

Ang pagsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng paggawa ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagproseso ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 7, 2003 No. 38n, ang mga kinakailangang pagbabago ay ginawa sa Chart of Accounts (Mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts).

Pansamantala at permanenteng mga pagkakaiba, pati na rin ang mga permanenteng at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga asset ng buwis kapag gumaganap ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo (bilang isang uri ng pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset) maaaring lumitaw lamang kapag tinutukoy ang gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho(kapag kinakalkula ang pamumura, pagtanggal ng mga imbentaryo, atbp.), gayundin sa kanilang pagtatapon o walang bayad na resibo bilang mga bagay ng hindi natapos na pagtatayo.

Ito ay sumusunod mula dito na sa mga organisasyon na mamumuhunan o mga customer, ang mga pagkakaiba, asset at pananagutan na ito ay maaaring mabuo halos sa loob lamang ng balangkas ng pangunahing aktibidad (hindi nauugnay sa kontrata sa pagtatayo), pati na rin ang iba pang mga aktibidad na may kaugnayan sa pagbebenta ng mga asset na hindi produkto ng mga pangunahing aktibidad. Bilang karagdagan, mula sa pangalan ng regulasyon sa accounting at ang nilalaman nito ay sumusunod na ang mga pamantayan ng PBU 18/02 ay maaari lamang mailapat sa mga relasyon na nailalarawan sa pamamagitan ng pagtanggap ng kita.

mamumuhunan kapag tinutustusan ang pagtatayo, ang paggawa ng kita ay hindi tumutukoy sa kita bilang isang layunin (posibleng kita ay maaaring matanggap sa ibang pagkakataon - kapag gumagamit ng nakumpletong mga bagay sa pagtatayo para sa mga nakaplanong layunin).

Customer sa loob ng balangkas ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo, tumatanggap ito ng kita sa mga halagang natanggap mula sa pagbabayad ng mga gastos na nauugnay sa katuparan ng mga obligasyong kontraktwal nito (mga gastos sa pagpapanatili ng customer-developer). Ang mga pangkalahatang prinsipyo para sa pagbuo ng mga naturang gastos ay katulad ng pagbuo ng mga gastos sa overhead sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata. Samakatuwid, tila sa amin ay hindi nararapat na isaalang-alang ang mga ito nang hiwalay. Batay sa dami ng mga materyales sa pagtatayo, kagamitan para sa pag-install, atbp. ang mga pagkakaiba, pananagutan at mga ari-arian ay hindi maaaring lumitaw, dahil ang kanilang paggalaw ay hindi nauugnay sa direktang pagtanggap ng tubo ng mga partido sa kontrata sa pagtatayo.

Samakatuwid, sa hinaharap, ang mga detalye ng paglalapat ng mga pamantayan ng PBU 18/02 ay isinasaalang-alang.lamang sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata.

Para sa higit na kalinawan, maaari nating ipakita ang tinatawag na "ikot ng buhay" ng mga bagong ipinakilalang termino na permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis, pati na rin ang mga nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, mga asset at pananagutan ng ipinagpaliban na buwis. Kasabay nito, ang mga aktwal na kaganapan na humahantong sa pagbuo ng mga bagong asset o pananagutan at ang kanilang pagmuni-muni sa accounting ay isinasaalang-alang nang magkatulad:

Mga permanenteng pagkakaiba at permanenteng pananagutan sa buwis

Mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba at mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis

Bilang karagdagan, ginagamit ng PBU 18/02 ang mga tuntunin conditional expense at conditional income para sa income tax at kasalukuyang income tax(kasalukuyang pagkawala ng buwis).

Ang talata 21 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng sumusunod scheme para sa pagkalkula ng kasalukuyang buwis sa kita:

Sa accounting, ang lahat ng bahagi ng formula sa itaas ay makikita sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount na "Buwis sa Kita". Ang mga tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts (gaya ng binago noong 2003) ay hindi nagbibigay ng mga paliwanag para sa pagbubukas ng mga third-order na subaccount upang itala ang mga nakalistang transaksyon at resulta. Samakatuwid, itinuturing naming angkop na imungkahi ang pamamaraan ng may-akda para sa pag-aayos ng pakikipag-ugnayan ng mga third-order na subaccount na binuksan sa account 68, ang subaccount na "Buwis sa Kita." Kasabay nito, upang gawing simple ang perception, lilimitahan natin ang ating sarili sa dalawang-digit na pag-numero lamang ng mga subaccount (sa pagsasagawa, magiging tatlong-digit ang mga ito).

68-1 “Conditional income tax expense” (halaga ng buwis na kinakalkula mula sa kita sa accounting);

68-2 "Mga permanenteng obligasyon sa buwis";

68-3 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";

68-4 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis";

68-5 "Kasalukuyang buwis sa kita".

Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o buwis, ang halagang makikita sa subaccount 68-5 ay dapat na katumbas ng data ng accounting ng buwis.

Upang madagdagan ang kahusayan at katumpakan ng kontrol at analytical na mga pamamaraan, sa aming palagay, para sa bawat binuksan na sub-account, maaaring mabuksan ang mga account ayon sa mga uri ng PNO, ONA o ONO.

Bilang karagdagan, ang ilang mga transaksyon, ang accounting kung saan ay kinokontrol ng PBU 18/02, ay makikita sa account 99 "Mga kita at pagkalugi", ngunit alinman sa PBU 18/02 o ang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts ay hindi naiintindihan ang mga scheme para sa pagbubukas ng mga sub-account para sa account 99, pati na rin ang kanilang pakikipag-ugnayan. Kasabay nito, isinasaalang-alang namin na kinakailangan upang itakda na sa account 99, bilang karagdagan sa netong kita mismo at mga naipon na halaga ng buwis sa kita, ang ilang mga uri ng kasalukuyang mga pagbabayad (na ginawa mula sa natitirang kita sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos ng mga buwis) , pati na rin ang pambihirang kita at gastos ay maaari ding isaalang-alang. Sinusundan nito iyon magbilang ng 99sa pangkalahatan, maaaring buksan ang anim na sub-account, halimbawa, "Netong kita bago ang buwis", "Kasalukuyang gastos mula sa netong kita", "Buwis sa kita", "Pambihirang kita", "Pambihirang mga gastos", "Balanse ng kita at mga gastos sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat."

Isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng PBU 18/02, magbilang ng 99Maaaring buksan ang iba pang mga sub-account na kinakailangan para sa analytical accounting ng mga transaksyon na nauugnay sa income tax accounting:

"Mga permanenteng obligasyon sa buwis";

"Mga asset ng ipinagpaliban na buwis";

"Mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis."

Sa ilalim palagiang pagkakaibatumutukoy sa kita at mga gastos na bumubuo sa kita (pagkalugi) ng accounting ng panahon ng pag-uulat at hindi kasama sa pagkalkula ng base ng buwis para sa buwis sa kita para sa parehong pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat.

Ang mga permanenteng pagkakaiba ay lumitaw bilang resulta ng:

1) ang labis sa aktwal na mga gastos na isinasaalang-alang kapag bumubuo ng kita (pagkawala) ng accounting sa mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis, kung saan ang mga paghihigpit sa mga gastos ay ibinigay.

2) hindi pagkilala para sa mga layunin ng buwis ng mga gastos na nauugnay sa walang bayad na paglipat ng ari-arian (mga kalakal, trabaho, serbisyo), sa halaga ng halaga ng ari-arian (mga kalakal, trabaho, serbisyo) at mga gastos na nauugnay sa paglipat na ito.

3) hindi pagkilala para sa mga layunin ng buwis ng isang pagkawala na nauugnay sa hitsura ng isang pagkakaiba sa pagitan ng tinantyang halaga ng ari-arian kapag ito ay iniambag sa awtorisadong (bahagi) na kapital ng isa pang organisasyon at ang halaga kung saan ang ari-arian na ito ay makikita sa balanse sheet ng paglilipat ng partido.

4) ang pagbuo ng isang pagkawala na dinala, na pagkatapos ng isang tiyak na oras, alinsunod sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, ay hindi na maaaring tanggapin para sa mga layunin ng buwis kapwa sa pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat.

Sa ilalim permanenteng pananagutan sa buwis tumutukoy sa halaga ng buwis na humahantong sa pagtaas ng mga pagbabayad ng buwis para sa buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat.

Ang isang permanenteng pananagutan sa buwis ay kinikilala ng organisasyon (at, ayon dito, makikita sa accounting at pag-uulat) sa panahon ng pag-uulat kung saan lumitaw ang permanenteng pagkakaiba. Ang halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis ay kinakalkula bilang produkto ng permanenteng pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat ng rate ng buwis sa kita na ipinapatupad sa petsa ng pag-uulat sa isang partikular na rehiyon.

Sinusundan nito iyon sa kasong ito, walang mga pagkakaiba sa accounting ng buwis - kahit na, sa pamamagitan ng desisyon ng legislative o executive body ng isang constituent entity ng Russian Federation, ang mga rate ng buwis sa kita ay binago mula sa simula ng isang bagong buwis o pag-uulat (pababa) panahon. Kung magbabago ang mga rate ng buwis, pagkatapos ay sa susunod na panahon ng pag-uulat (accounting) ang halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis ay magbabago.

Alinsunod sa talata 7 ng PBU 18/02, ang mga permanenteng pananagutan sa buwis ay makikita sa accounting sa profit at loss account (sub-account na “Permanent tax liability”) kaugnay ng credit ng account para sa accounting para sa mga settlement ng mga buwis at bayarin. .

Samakatuwid, bilang bahagi ng pagtugon sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ito ay kinakailangan:

magbukas ng karagdagang sub-account sa account 99(bilang panuntunan, ng ikatlong pagkakasunud-sunod, dahil ang pag-debit ng account 99 ay sumasalamin hindi lamang sa mga pagbabayad ng buwis, kundi pati na rin, halimbawa, mga gastos sa emerhensiya);

ang accrual ng income tax sa pagkakaroon ng permanenteng pananagutan sa buwis ay dapat na maipakita sa hindi bababa sa dalawang entry sa accounting- sa pamamagitan ng halaga ng base ng buwis na kinakalkula alinsunod sa mga kinakailangan ng mga dokumento ng sistema ng regulasyong regulasyon ng accounting (nang hindi isinasaalang-alang ang mga permanenteng obligasyon sa buwis) at sa pamamagitan ng halaga ng mga obligasyong ito.

sa ilalim pansamantalang pagkakaibatumutukoy sa kita at mga gastos na bumubuo ng kita (pagkalugi) sa accounting sa isang panahon ng pag-uulat, at ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa isa pa o iba pang panahon ng pag-uulat.

Alinsunod sa talata 9 sa ilalim ipinagpaliban na buwis sa kitaay nauunawaan bilang isang halaga na nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba, depende sa uri ng epekto nito sa nabubuwisang tubo (pagkalugi), ay nahahati sa:

• deductible pansamantalang pagkakaiba;
• nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay nagreresulta mula sa:

2) aplikasyon ng iba't ibang mga pamamaraan para sa pagkilala sa mga komersyal at administratibong gastos sa halaga ng mga produktong konstruksiyon na ibinebenta sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at buwis.

3) sobrang bayad na buwis, ang halaga nito ay hindi naibalik sa organisasyon, ngunit tinanggap para sa kredito kapag bumubuo ng nabubuwisang tubo sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Sa aming palagay, sa kasong ito, ang pangangailangan upang ipakita ang mga halaga ng sobrang bayad bilang bahagi ng mga pansamantalang pagkakaiba ay tila hindi ganap na makatwiran - sapat na upang linawin ang Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts upang ang mga halaga ng sobrang bayad ay maipakita sa debit ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin"(ayon sa kaukulang subaccount) kaugnay ng kredito ng account 99. Sa kasong ito, ang mga sulat sa pagitan ng accounting at data ng accounting sa buwis ay makakamit, at hindi na kailangang magpanatili ng karagdagang rehistro. Gayunpaman, malamang na, sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, ang mga halaga na isinasaalang-alang nang hiwalay sa anyo ng mga pansamantalang pagkakaiba ay mas nagbibigay-kaalaman para sa mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi;

4) pagkawala na dinala pasulong, hindi ginagamit upang bawasan ang buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat, ngunit ito ay tatanggapin para sa mga layunin ng buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat, maliban kung iba ang ibinigay ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.

5) aplikasyon, sa kaso ng pagbebenta ng mga fixed asset, ng iba't ibang mga patakaran para sa pagkilala para sa mga layunin ng accounting at buwis ang natitirang halaga ng mga fixed asset at mga gastos na nauugnay sa kanilang pagbebenta.

Ang layunin ng pagbebenta sa mga organisasyon ng konstruksyon ng kontrata ay ang halaga ng natapos na konstruksyon at pag-install ng trabaho (hindi nakumpleto ang pagtatayo ng mga fixed asset). Dahil dito, ang gayong mga pagkakaiba ay maaari lamang lumitaw kapag nagsasagawa ng mga aktibidad na hindi nauugnay sa pangunahing isa (ang halaga ng libro ng mga naibentang fixed asset ay na-debit account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang mga gastos");

6) ang pagkakaroon ng mga account na babayaran para sa mga biniling kalakal (trabaho, serbisyo) kapag ginagamit ang paraan ng cash para sa pagtukoy ng kita at gastos para sa mga layunin ng buwis, at para sa mga layunin ng accounting - batay sa pag-aakala ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya.

7) iba pang katulad na pagkakaiba.

Ang pinakakaraniwang mga halimbawa ng mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad.

paglikha ng isang reserba para sa mga nagdududa na utang.

kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong kagamitan Ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagtanggal ng mga halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng regulasyon ng accounting ay hindi nagtatag ng mga paghihigpit, maliban sa pagpapahiwatig na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

kaya, Ang pagkakaiba sa pagitan ng mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba at mga nabubuwisan ay sa unang kasonabubuwisang kita(kumpara sa accounting) bumababa,at sa pangalawa-nadadagdagan(sa mga susunod na panahon ng pag-uulat).

Ang mga pangunahing dahilan para sa paglitaw ng mga pagkakaiba sa pagbubuwis ay pareho sa mga dahilan para sa paglitaw ng mga nababawas.

Ang mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan ay lumitaw bilang resulta ng:

1) ang paggamit ng iba't ibang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita.

2) pagkilala sa kita mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon sa anyo ng kita mula sa mga ordinaryong aktibidad ng panahon ng pag-uulat, pati na rin ang pagkilala sa kita ng interes para sa mga layunin ng accounting, batay sa pag-aakala ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, at para sa mga layunin ng buwis - sa isang cash na batayan.

3) mga pagpapaliban o installment para sa pagbabayad ng buwis sa kita.

4) aplikasyon ng iba't ibang mga patakaran para sa pagpapakita ng interes na binayaran ng isang organisasyon para sa pagbibigay nito ng mga pondo (mga kredito, paghiram) para magamit para sa mga layunin ng accounting at buwis.

5) iba pang katulad na pagkakaiba.

Ang talata 3 ng Artikulo 278 ng Tax Code ng Russian Federation ay mahigpit na nagtatatag ng pamamaraan para sa pamamahagi ng kita sa proporsyon sa laki ng mga deposito, kahit na ang mga partido sa kasunduan ay maaaring gumamit ng ibang prinsipyo para sa pagtukoy ng bahagi na dapat bayaran ng bawat kalahok.

Ipinakilala ng Seksyon 3 ng PBU 18/02 mga konsepto ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. Binibigyang-diin namin na ang mga konsepto ng mga ari-arian ng buwis at mga pananagutan sa buwis mismo ay wala sa mga dokumento ng sistema ng normatibong regulasyon ng accounting.

Sa ilalim ipinagpaliban asset ng buwistumutukoy sa bahaging iyon ng ipinagpaliban na buwis sa kita na dapat humantong sa pagbawas sa buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Iyon ay, ang mga halagang nagbabawas sa utang sa buwis ay isinasaalang-alang bilang mga asset, sa halip na bawasan ang mga pananagutan ng organisasyon (na, sa aming opinyon, ay tila mas lohikal).

Kapag tinutukoy ang halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis, dapat isaalang-alang ang anumang nababawas na pansamantalang pagkakaiba. Kasabay nito, itinatakda ng PBU 18/02 na maaaring may mga kaso kung saan may posibilidad na ang deductible temporary difference ay hindi mababawasan o ganap na mabayaran sa mga susunod na panahon ng pag-uulat. Ang Mga Regulasyon ay hindi nagbibigay ng mga pamamaraan para sa pagtatasa ng posibilidad na ito. Samakatuwid, upang makasunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02, bago ang pagbuo ng mga naaangkop na paglilinaw, sa aming palagay, walang mga pagbubukod ang dapat gawin.

Ang talata 17 ng PBU 18/02 ay nagtatatag na habang ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba ay bumaba o ganap na nababayaran, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay bababa o ganap na mababayaran. Ang mga halaga kung saan ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay nabawasan o ganap na binayaran sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting bilang isang kredito sa account ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis na naaayon sa account para sa mga pag-aayos ng mga buwis at bayarin.

Ipinagpaliban ang pag-aari ng buwis sa pagtatapon ng asset kung saan ito naipon, ay isinulat sa profit at loss account sa halaga kung saan, ayon sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin, ang nabubuwisang tubo ng parehong panahon ng pag-uulat at kasunod na mga panahon ng pag-uulat ay hindi mababawasan.

Kaya, ang pangkalahatang pamamaraan ng accounting para sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis ay ang mga sumusunod:

• una, ang buong halaga ng asset ng buwis para sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat ay tinutukoy (kinakalkula);
• depende sa mga tampok ng accounting at tax accounting ng ilang mga uri ng mga gastos sa kasunod na mga panahon ng pag-uulat, ang halagang ito ay tumataas o bumababa;
• sa pagtatapos ng kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian kung saan ang ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay isinasaalang-alang, ang halaga ng pag-aari na ito ay dapat na isulat nang buo - iyon ay, ang mga halagang nagdaragdag sa halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat na katumbas ng mga halagang bumababa sa halagang ito;
• Kung ang ari-arian ay itapon bago matapos ang kapaki-pakinabang na buhay nito, ang balanse ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay dapat na isulat sa profit at loss account, dahil ang batayan para sa accounting para sa asset na ito ay kasunod na mawawala.

sa ilalim ipinagpaliban pananagutan sa buwisay tumutukoy sa bahaging iyon ng ipinagpaliban na buwis sa kita na dapat humantong sa pagtaas ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Tulad ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis, ang mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay kinikilala sa panahon ng accounting kung saan lumitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba sa pagbubuwis.

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay magkatulad - bilang produkto ng nabubuwisang pansamantalang mga pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat sa pamamagitan ng rate ng buwis sa kita na itinatag ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at may bisa sa petsa ng pag-uulat .

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay makikita sa accountingsa account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis". Kasabay nito, sa analytical accounting, ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay isinasaalang-alang na pinag-iba ng mga uri ng mga ari-arian at pananagutan sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba.

Sa kredito ng account 77 sa pagsusulatan sa debit ng account 68 Ang ipinagpaliban na buwis ay makikita, na binabawasan ang halaga ng kondisyonal na gastos (kita) ng panahon ng pag-uulat.

Sa pamamagitan ng pag-debit ng account 77 sa sulat sa credit ng account 68 ang pagbaba o buong pagbabayad ng mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay makikita laban sa accrual ng income tax para sa panahon ng pag-uulat.

Ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pagtatapon ng asset o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon ay isinasawimula sa debit ng account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis" hanggang sa kredito ng account 99.

Isinasagawa ang analytical accounting ng mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ayon sa uri ng mga ari-arian o pananagutan sa pagtatasa kung saan lumitaw ang isang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba. Ibig sabihin, ang istraktura at pangalan ng mga subaccount na binuksan para sa account 77 ay maaaring magkapareho sa istraktura at mga pangalan ng mga subaccount na binuksan para sa account 09.

Habang bumababa o ganap na nababayaran ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba, bababa o ganap na babayaran ang mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis. Ang mga halaga kung saan ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay nabawasan o ganap na binayaran sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting bilang ang pag-debit ng account ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis kaugnay ng kredito ng account para sa accounting para sa mga pag-aayos ng mga buwis at bayarin.

Ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa pagtatapon ng isang asset o uri ng pananagutan kung saan ito ay naipon ay isinulat sa tubo at pagkawala account sa halaga kung saan, ayon sa batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin, nabubuwisang tubo, pareho pag-uulat at kasunod na pag-uulat, ay hindi tataas na mga panahon.

Ang mga entry sa accounting na ginawa kapag nag-account para sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay katulad ng mga entry para sa accounting para sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis:

- ang halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na nagmumula sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat;

debit account 77 credit account 68 - sa pamamagitan ng halaga ng pagbawas ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

debit account 77 credit account 99 - ang halaga ng naunang naitala na ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na inalis upang madagdagan ang kita sa balanse.

Ang talata 19 ng PBU 18/02 ay nagbibigay ng pagkakataon sa mga organisasyon na ipakita ang mga ipinagpaliban na mga ari-arian at pananagutan ng buwis sa accounting sa isang netong pagtatasa - iyon ay, ang halaga ng mga ari-arian ay nababawasan ng halaga ng mga pananagutan o kabaliktaran. Ang probisyong ito ay tila napaka-lehitimo, dahil ang accounting ng mga ipinagpaliban na mga ari-arian at pananagutan ng buwis ay, sa isang tiyak na lawak, ng isang pantulong na kalikasan at nilayon upang matiyak ang pagiging maihahambing ng data ng accounting at tax accounting, at para sa layuning ito lamang ang balanseng (nabagsak) na halaga ng ipinagpaliban na pag-aari ng buwis at ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay may kaugnayan.

Imposibleng hindi bigyang-pansin ang dalawang kundisyon, ang sabay-sabay na presensya nito ay nagbibigay-daan sa pagmuni-muni ng balanseng (nabagsak) na halaga ng mga ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at mga pananagutan sa balanse. Ang mga kundisyong ito ay tila halata, at ang kanilang pagkakakilanlan sa PBU 18/02 ay walang batayan. Kung ang unang kundisyon ay hindi natugunan (ang pagkakaroon ng ipinagpaliban na mga pag-aari ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis sa organisasyon), wala nang dapat balansehin, at kung ang pangalawa ay hindi natutugunan (ang mga ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay isinasaalang-alang kapag pagkalkula ng buwis sa kita), pagkatapos ay ipinapahiwatig nito na ang mga layunin na itinakda ng PBU 18/02 ay hindi nakamit.

Kasama sa PBU 18/02 ang income tax accounting sa isang hiwalay na seksyon. Ang mga probisyon ng seksyong ito ay maaaring maikling buod tulad ng sumusunod.

Kung mayroong ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis, ang halaga ng buwis sa kita ay makikita sa accounting sa dalawang yugto:

Una, kinakalkula ang conditional expense o conditional income tax income. Sa kasong ito, ang kita sa accounting at ang kasalukuyang rate ng buwis ay kinuha bilang batayan ng pagkalkula. Ang conditional na gastos (conditional income) para sa income tax ay binibilang sa accounting sa isang hiwalay na subaccount para sa accounting para sa conditional expenses (conditional income) para sa income tax sa account para sa accounting para sa mga kita at pagkalugi. Iyon ay, ang mga karagdagang sub-account ay binubuksan sa mga account 99 at 68 upang i-account ang conditional na kita;

• ang halaga ng naipon na contingent income tax expense para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa pag-debit ng profit at loss account (sub-account para sa accounting para sa contingent income tax expenses) kaugnay ng credit ng account para sa accounting para sa mga settlement ng mga buwis at bayarin;
• ang halaga ng naipon na conditional profit tax na kita para sa panahon ng pag-uulat ay makikita sa accounting sa debit ng account para sa accounting para sa mga kalkulasyon ng mga buwis at bayarin at ang kredito ng account para sa accounting para sa mga kita at pagkalugi (sub-account para sa accounting para sa kondisyon na kita para sa buwis sa kita);

ang tinatawag na kasalukuyang buwis sa kita ay tinutukoy, batay sa halaga ng conditional expense (conditional income), inayos para sa halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis, ipinagpaliban na asset ng buwis at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ng panahon ng pag-uulat.

Halimbawa, sa taon ng pag-uulat, ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw sa kabuuang halaga na 50 libong rubles; nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba - 30 libong rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:

debit ng account 09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" na kredito ng account 68, sub-account na "Buwis sa Kita", sub-account na "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" - 12 libong rubles. (RUB 50 thousand x 24%);

debit ng account 68, subaccount na "Buwis sa Kita", subaccount na "Mga Pananagutan sa Ipinagpaliban na Buwis" na kredito ng account 77 "Mga Pananagutan sa Ipinagpaliban na Buwis" - 7.2 libong rubles. (30 libong rubles x 24%).

Alinsunod sa talata 23 ng PBU 18/02, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay makikita sa balanse, ayon sa pagkakabanggit, bilang mga hindi kasalukuyang asset at pangmatagalang pananagutan. Dahil dito, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay makikita sa seksyon ng unang asset ng sheet ng balanse, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis sa ikaapat.

Bilang karagdagan, ang talata 24 ng PBU 18/02 ay nagtatatag na ang mga permanenteng pananagutan sa buwis, mga asset ng ipinagpaliban na buwis, mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis at kasalukuyang buwis sa kita (kasalukuyang pagkawala ng buwis) ay makikita sa pahayag ng kita.

Ang talata 25 ng PBU 18/02 ay naglilista ng mga tagapagpahiwatig na dapat ibunyag sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi sa pagkakaroon ng mga permanenteng pananagutan sa buwis, ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis na nag-aayos ng tagapagpahiwatig ng kondisyong gastos (kondisyon na kita) para sa kita buwis. Dahil ang mga nakalistang tagapagpahiwatig ay magkakaugnay, at ang anyo ng kanilang presentasyon ay hindi mahigpit na tinukoy, ang pinakaangkop ay isang tabular na presentasyon ng data. Kasabay nito, batay sa pangkalahatang mga prinsipyo ng pamamaraan para sa pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi, ang data ay dapat iharap sa hindi bababa sa dalawang panahon ng pag-uulat. Siyempre, sa kaso kung saan available ang data para sa nakaraang panahon ng pag-uulat.

Paglalapat ng mga pamantayan ng PBU 18/02 sa pagtukoy ng halaga ng mga produkto ng konstruksiyon (mga gawa sa konstruksyon at pag-install)

Tulad ng nabanggit na, ang pagsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay nagsasangkot ng paggawa ng mga pagbabago sa organisasyon ng accounting (at sa mga patakaran sa accounting ng mga organisasyon), pati na rin ang pagproseso ng mga entry sa accounting para sa mga bagong ipinakilala na synthetic accounting account. (09 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis" at 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis"). Bilang karagdagan, ang organisasyon ng accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 ay aktwal na nagsasangkot ng pagbubukas ng karagdagang mga sub-account - kapwa sa mga account para sa mga asset at pananagutan, ang paggalaw nito ay nakakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita, at sa sub-account na "Buwis sa Kita", mabubuksan sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin".

Kaugnay ng pagbuo ng gastos ng konstruksiyon at pag-install, maaari naming irekomenda ang pagbubukas ng mga karagdagang sub-account (para sa hiwalay na pagmuni-muni sa accounting ng ilang mga uri ng mga gastos ng umuusbong na pansamantalang deductible at nabubuwisang mga pagkakaiba) sa mga account ng mga gastos sa produksyon:

sa account 02 "Depreciation of fixed assets"- subaccount na “Depreciation of fixed assets, accepted for tax purposes”, subaccount “Deductible temporary differences in the amounts of accrued depreciation of fixed assets” at subaccount “Taxable temporary differences in the amounts of accrued depreciation of fixed assets”;

sa account 05 "Amortization of intangible assets"- subaccount na "Depreciation of intangible assets accepted for tax purposes", subaccount "Deductible temporary differences in the amounts of accrued depreciation of intangible assets" at subaccount "Taxable temporary differences in the amounts of accrued depreciation of intangible assets";

sa account 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo"- subaccount "Tinatanggap ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo para sa mga layunin ng buwis", subaccount na "Mga permanenteng pagkakaiba", "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at subaccount na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan";

sa account 70 "Mga settlement na may mga tauhan para sa sahod" - subaccount na "Mga naipon na sahod at iba pang mga pagbabayad na tinanggap para sa mga layunin ng buwis", subaccount na "Mga pansamantalang pagkakaiba na mababawas" at subaccount na "Mga pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan".

Tila pinaka-makatuwirang isaalang-alang ang mga isyu ng paglalapat ng mga kinakailangan ng PBU 18/02 kaugnay sa mga elemento ng gastos na kasama sa halaga ng mga produktong konstruksiyon. Binibigyang-diin namin na, sa prinsipyo, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba (nababawas at nabubuwisan), ang mga permanenteng at ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis ay maaaring lumitaw kapag ang mga gastos para sa anumang elemento ng gastos ay kasama sa halaga ng produksyon. Sa pagsasanay, sa aming palagay, kadalasang lumilitaw ang mga pansamantalang pagkakaiba kapag kinakalkula ang pagbaba ng halaga ng mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset, at ang mga permanenteng pagkakaiba ay lilitaw kapag gumagawa ng iba pang mga gastos.

Upang mas malinaw na maunawaan ang pamamaraan para sa paglalapat ng PBU 18/02 kapag tinutukoy ang gastos ng konstruksiyon at pag-install, ipakita natin ang proseso ng pag-aayos at pagpapanatili ng mga talaan sa anyo ng isang diagram:

Ang tuldok na linya sa diagram ay nangangahulugan na ang mga pagkakaiba sa buwis ay kasama sa pagkalkula ng ipinagpaliban na mga asset at pananagutan ng buwis (at hindi isinasaalang-alang nang buo).

Malinaw mula sa diagram na sa unang ikot ng produksyon (sa simula ng mga aktibidad sa negosyo o sa simula ng aplikasyon ng mga kinakailangan ng PBU 18/02), ang mga ipinagpaliban na asset ng buwis at ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay nabuo lamang, ngunit hindi nakakaapekto ang halaga ng buwis sa kita.

Ang halaga ng natapos na gawaing konstruksyon at pag-install ay nabuo sa pamamagitan ng pagdaragdag ng mga kabuuan ng halaga ng mga gastos na tinanggap para sa mga layunin ng buwis at ang mga kabuuan ng mga pagkakaiba sa buwis (pansamantala at permanenteng). Ang halaga ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis at mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis ay hindi nakakaapekto sa halaga ng halaga ng trabaho.

Isaalang-alang natin ang pagbuo ng permanenteng at pansamantalang mga pagkakaiba sa buwis kapag nagkakaroon ng mga gastos na nauugnay sa mga indibidwal na elemento ng halaga ng mga produkto (mga gawa, serbisyo).

Alinsunod sa mga talata 11 at 12 ng PBU 18/02, bilang resulta ng paggamit ng iba't ibang mga pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng pagtukoy ng buwis sa kita, ang parehong nababawas at nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay maaaring mabuo. Ang dahilan para sa pagbuo ng mga pagkakaiba ay ang pagkakaiba sa mga rate ng pamumura na inilapat para sa mga layunin ng accounting at para sa mga layunin ng buwis.

Ang mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba ay maaaring: ang paggamit para sa mga layunin ng accounting ng mga pamamaraan ng pagkalkula ng depreciation maliban sa paraan kung saan ang depreciation ay kinakalkula sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay, o, sa kabaligtaran, kapag ang tinukoy na paraan ay ginagamit para sa mga layunin ng accounting, at para sa mga layunin ng buwis ang paggamit ng isang non-linear Napili ang paraan ng depreciation.

Sa unang kaso lumitaw ang isang positibong pagkakaiba (mas mataas ang depreciation para sa mga layunin ng accounting kaysa para sa mga layunin ng buwis), na tinatawag na deductible temporary difference.

Sa pangalawa- negatibo, na tinatawag na pansamantalang pagkakaiba na nabubuwisan.

Paalalahanan ka namin na:

• nababawas pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat bawasan ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat;
• nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pagbuo ng nabubuwisang tubo (pagkawala) ay humantong sa pagbuo ng ipinagpaliban na buwis sa kita, na dapat tumaas ang halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet sa susunod na panahon ng pag-uulat o sa mga susunod na panahon ng pag-uulat.

Para sa isang pangkat ng mga fixed asset, isang desisyon ang ginawa upang ilapat ang paraan ng pagkalkula ng pamumura batay sa kabuuan ng mga bilang ng mga taon ng kapaki-pakinabang na buhay. Kapaki-pakinabang na buhay - 5 taon. Ang kabuuang halaga ng isang pangkat ng mga nakapirming asset ay 900 libong rubles.

Para sa pagiging simple ng pagkalkula, ipinapalagay namin na ang lahat ng mga bagay sa pangkat ay ginagamit para sa unang taon.

Sa kasong ito, ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng 300 libong rubles. (900 x 5: (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) o 25 libong rubles. kada buwan.

Para sa mga layunin ng buwis, ginagamit ang linear na paraan at, nang naaayon, ang rate ng pamumura ay magiging katumbas ng 180 libong rubles. = 900: 5 o 15 libong rubles.

Ang deductible pansamantalang pagkakaiba ay magiging katumbas ng 10 libong rubles. (buwan-buwan).

debit account 20 credit account 02 - 15 libong rubles. - ang halaga ng pamumura na tinanggap para sa mga layunin ng buwis;

debit ng account 20 credit ng account 02, subaccount "Mababawas pansamantalang pagkakaiba sa halaga ng pamumura" - 10 libong rubles;

debit ng account 09 credit ng account 68, subaccount "Buwis sa Kita" - 2.4 libong rubles. (10 libong rubles x 24%).

Maagang pagpapawalang bisa ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay pinapayagan lamang sa kaganapan ng pagtatapon ng bagay na may kaugnayan sa paggamit kung saan lumitaw ang kaukulang mga ari-arian ng buwis.

Halimbawa 2

Ang paunang halaga ng mga bagay sa pangkat ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian ay 120 libong rubles, ang kapaki-pakinabang na buhay ay limang taon. Para sa mga layunin ng accounting, ang paraan ng pagkalkula ng pamumura ay ginagamit sa proporsyon sa kapaki-pakinabang na buhay; para sa mga layunin ng buwis, ang non-linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation ay ginagamit.

Ang rate ng pamumura para sa mga layunin ng accounting ay magiging katumbas ng 24 libong rubles. bawat taon o 2 libong rubles. bawat buwan, para sa mga layunin ng buwis - naaayon sa 48 libong rubles. at 4 na libong rubles. Iyon ay, ang nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba sa batayan na ito ay magiging 2 libong rubles. (4 libong rubles - 2 libong rubles).

debit account 20 credit account 05 - 4 na libong rubles. - ang halaga ng naipon na pamumura para sa mga layunin ng buwis;

debit ng account 20 credit ng account 05, subaccount "Nabubuwisan pansamantalang mga pagkakaiba sa pamumura ng hindi nasasalat na mga asset" - 2 libong rubles. (pagbabaliktad);

debit account 68 credit account 77 - 480 kuskusin. (2 libong rubles x 24%).

Kapag tinanggap para sa accounting, ang mga imbentaryo ay binibigyang halaga sa aktwal na halaga ng pagkuha o pagkuha, at kapag inilabas ang mga ito sa produksyon, maaaring gamitin ang iba't ibang uri ng valuation (FIFO, LIFO, atbp.). Iyon ay, ang mga pansamantalang pagkakaiba at, nang naaayon, ang mga asset o pananagutan ng ipinagpaliban na buwis ay maaaring lumitaw lamang kapag, para sa mga layunin ng pagbubuwis at accounting, ang iba't ibang mga pamamaraan para sa pagpapahalaga sa mga imbentaryo ng parehong pangalan na isinulat sa produksyon ay pinili (at naayos sa mga patakaran sa accounting ng organisasyon ).

Dahil ang ganitong sitwasyon ay tila hindi malamang, sa aming opinyon, hindi na kailangang isaalang-alang ang mga detalye ng paglalapat ng mga pamantayan ng PBU 18/02 para sa elemento ng gastos na ito.

Para sa mga gastos sa paggawa

Tulad ng nabanggit na, ang mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba ay maaaring, sa prinsipyo, ay lumitaw kapag gumagawa ng anumang uri ng mga gastos. Gayunpaman, kapag nag-iipon at nagtatalaga sa gastos ng mga produkto, trabaho o serbisyo na direktang nauugnay sa sahod, ang mga ganitong sitwasyon ang magiging exception sa halip na ang panuntunan. Para sa mga kasalukuyang gastos, ang mababang posibilidad ng mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at data ng accounting ng buwis ay dahil sa katotohanan na ang mga kaukulang artikulo ng Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng mga pamantayan na tumutukoy sa batas sa paggawa.

Alinsunod sa Labor Code ng Russian Federation, ang gastos ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho (sa mga tuntunin ng mga gastos sa paggawa) ay nabuo din para sa mga layunin ng accounting. Kasunod nito na ang mga pagkakaiba ay maaari lamang mangyari kung, para sa mga layunin ng accounting, tinatanggap ang mga gastos na hindi itinatadhana ng batas sa paggawa - iyon ay, kung ang isang kasunduan sa taripa ng industriya, kolektibo o indibidwal na kasunduan sa paggawa ay nagbibigay ng mga pagbabayad sa mga halagang lampas sa mga halagang ibinigay para sa Labor Code ng Russian Federation, o para sa pagsasagawa ng mga tungkulin sa paggawa sa mga kondisyon na hindi direktang tinukoy sa batas sa paggawa.

Hindi malamang na ang pag-uugnay ng mga naturang pagbabayad sa halaga ng mga produkto ng konstruksiyon ay maaaring ituring na lehitimo - kapwa para sa mga layunin ng accounting at buwis, tulad ng mga gastos sa aming palagay, ay dapat isagawa sa gastos ng netong kita ng organisasyon (natitirang tubo sa pagtatapon ng organisasyon pagkatapos ng mga buwis). Ang nasabing pagpapawalang-bisa ng mga gastos ay hindi makakaapekto sa laki ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Malamang, maaaring lumitaw ang isang sitwasyon kung saan ang paglitaw ng mga pansamantalang pagkakaiba (parehong mababawas at nabubuwisan) ay dahil sa iba't ibang paraan ng pagwawalang-bahala sa mga gastos para sa bayad sa bakasyon at mahabang serbisyong kabayaran.

Halimbawa, kung ang mga naaangkop na reserba ay nilikha para sa mga layunin ng accounting, ngunit hindi para sa mga layunin ng buwis. Mahirap gayahin ang isang sitwasyon kung saan ang ganitong paraan ay magiging angkop (o ipinaliwanag ng ilang pang-ekonomiyang dahilan).

Tandaan lamang namin na kapag lumilikha at gumagamit ng mga reserbang ito, maaaring magkaroon ng sitwasyon kung kailan dapat mangyari ang mga pormal na pagkakaiba. Halimbawa, ang Artikulo 324.1 ay nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis na idagdag sa katapusan ng panahon ng buwis (taon ng kalendaryo) ang halaga ng hindi nagamit na reserba para sa bayad sa bakasyon sa base ng buwis sa kita. Ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng accounting ay hindi naglalaman ng gayong paghihigpit. Bilang karagdagan, pinapayagan na ngayon ng batas sa paggawa hindi lamang ang paglipat ng bakasyon sa susunod na taon, kundi pati na rin ang kumbinasyon ng mga bakasyon sa loob ng dalawang taon. Siyempre, dapat itong isaalang-alang na tama sa ekonomiya upang ilipat ang balanse ng reserba (sa bahaging nauugnay sa mga bakasyon na hindi nagamit sa isang naibigay na taon ng kalendaryo) sa susunod na panahon ng buwis. Iyon ay, ang ilang mga hindi pagkakasundo sa mga awtoridad sa buwis sa isyung ito ay maaaring mangyari, ngunit, sa aming palagay, dapat silang lutasin pabor sa nagbabayad ng buwis.

Kapag nagkakaroon ng mga gastos para sa compulsory insurance ng mga empleyado(na, alinsunod sa subparagraph 16 ng talata 1 ng Artikulo 255 ng Tax Code ng Russian Federation, ay isinasaalang-alang din bilang bahagi ng mga gastos sa paggawa) ang mga permanenteng pagkakaiba lamang ang maaaring lumitaw.

Paalalahanan ka namin ang kanilang pangunahing pagkakaiba sa mga pansamantalang pagkakaiba ay hindi sila nakikilahok (ni sa kasalukuyang panahon ng buwis o sa mga kasunod) sa pagbuo o pagsasaayos ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

Nararapat ding alalahanin iyon Ang batas sa buwis ay nagtatatag ng mga paghihigpit sa halaga ng mga sumusunod na gastos:

• sa pamamagitan ng kabuuang halaga ng mga pagbabayad (kontribusyon) ng mga employer na binayaran sa ilalim ng mga pangmatagalang kontrata sa seguro sa buhay para sa mga empleyado, pension insurance at (o) probisyon ng pensiyon na hindi pang-estado para sa mga empleyado - isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa halagang hindi hihigit sa 12 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
• sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na seguro, na nagbibigay para sa pagbabayad ng mga tagaseguro ng mga medikal na gastos ng mga nakasegurong empleyado - kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa 3 porsiyento ng halaga ng mga gastos sa paggawa;
• para sa mga kontribusyon sa ilalim ng boluntaryong mga kontrata ng personal na seguro na eksklusibong natapos sa kaganapan ng pagkamatay ng isang nakaseguro na empleyado o pagkawala ng kakayahan ng nakaseguro na empleyado na magtrabaho na may kaugnayan sa pagganap ng kanyang mga tungkulin sa trabaho - ay kasama sa mga gastos sa halagang hindi hihigit sa sampung libong rubles bawat taon bawat nakasegurong empleyado.

Sa accounting, ang pagkakaiba sa pagitan ng mga aktwal na pagbabayad sa mga organisasyon ng seguro at ang tinukoy na pinakamataas na halaga ay makikita ng mga sumusunod na entry:

debit ng account 76, subaccount na "Mga kalkulasyon para sa ari-arian at personal na insurance" na credit ng account 70, subaccount "Mga permanenteng pagkakaiba sa buwis" ;

debit ng account 99, subaccount na "Permanenteng pananagutan sa buwis" na kredito ng account 68, subaccount na "Buwis sa Kita", subaccount ng ikatlong order na "Permanenteng pananagutan sa buwis" - sa pamamagitan ng halagang tinutukoy bilang produkto ng patuloy na pagkakaiba ng rate ng buwis na ipinapatupad sa isang naibigay na panahon ng pag-uulat.

Para sa elemento ng gastos na ito, maaaring lumitaw ang mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba, pangunahin sa kaso ng paggamit ng iba't ibang paraan ng pagkilala sa mga gastos sa komersyo at administratibo sa halaga ng mga produkto, kalakal, gawa, at serbisyong ibinebenta sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at buwis.

Bilang karagdagan, ang listahan ng mga sitwasyon kung saan maaaring lumitaw ang mga deductible na pansamantalang pagkakaiba, na itinatag ng talata 11 ng PBU 18/02, ay hindi sarado - ang huling subparagraph ng listahang ito ay "iba pang katulad na mga pagkakaiba".

Ang pinakakaraniwang mga halimbawa ng gayong mga pagkakaiba, sa aming opinyon, ay:

• pagmuni-muni sa accounting at tax accounting ng mga gastos para sa gawaing pananaliksik at pagpapaunlad;
• kapag lumilikha ng isang reserbang pondo, pati na rin ang isang reserba para sa pagkumpuni ng partikular na kumplikadong kagamitan, ang Kabanata 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatag din ng isang medyo kumplikadong pamamaraan para sa pagtukoy at pagsusulat ng mga halaga ng reserba. Ang mga dokumento ng sistema ng regulasyon ng regulasyon ng accounting ay hindi nagtatag ng mga paghihigpit, maliban sa pagpapahiwatig na ang halaga ng reserba ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagkalkula.

Zakharyin V.R.

Ang resulta sa pananalapi ay kumakatawan sa kita o pagkawala. Ayon sa sugnay 79 ng Mga Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa Russian Federation, ang kita ng accounting (pagkawala) ay ang pangwakas na resulta sa pananalapi na natukoy para sa panahon ng pag-uulat batay sa accounting ng lahat ng mga transaksyon sa negosyo ng organisasyon at pagtatasa ng mga item sa balanse ayon sa sa mga patakarang ipinatutupad alinsunod sa mga dokumento ng regulasyon. Ang resulta sa pananalapi sa accounting ay kinilala at ipinapakita buwan-buwan.

Ang huling resulta sa pananalapi ay netong kita (net loss), na tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng tubo (pagkawala) ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat at ang halaga ng buwis sa kita, pati na rin ang halaga ng mga multa sa buwis na dapat bayaran.

Ang halaga ng kita (pagkalugi) ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat ay binubuo ng pinansiyal na resulta mula sa mga ordinaryong aktibidad at ang pinansiyal na resulta mula sa iba pang kita at gastos Androsov A. M., Vzhulova E. V. Accounting: Textbook. allowance. M.: Androsov. 2007.s. 232..

Upang ibuod ang impormasyon sa pagbuo ng panghuling resulta ng pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon sa taon ng pag-uulat, ginagamit ang account 99 "Mga kita at pagkalugi". Ang kredito ng account na ito ay sumasalamin sa kita at kita, at ang debit ay nagpapakita ng mga gastos at pagkalugi. Tinutukoy ng paghahambing ng credit at debit turnover ang huling resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat. Ang labis ng credit turnover over debit ay ipinapakita bilang isang credit balance ng account 99 “Profit and Loss” at nagpapakilala sa halaga ng netong tubo ng organisasyon, at ang labis sa debit turnover over credit ay naitala bilang debit balance ng account 99 “Profit at Pagkalugi” at inilalarawan ang laki ng netong pagkawala ng organisasyon.

Ang pangwakas na resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon para sa panahon ng pag-uulat (netong kita o netong pagkawala) ay nabuo ng mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

• · resulta sa pananalapi mula sa mga ordinaryong aktibidad;
• · iba pang kita at gastos;
• · mga naipon na pagbabayad ng buwis sa kita at mga parusa sa nararapat na buwis.

Ang mga organisasyon ay tumatanggap ng malaking bahagi ng kanilang mga kita mula sa pagbebenta ng mga produkto, kalakal, gawa at serbisyo (pinansyal na resulta mula sa mga ordinaryong aktibidad). Ang kita (pagkalugi) mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) ay tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga produkto, mga kalakal (gawa, serbisyo) sa kasalukuyang mga presyo nang walang VAT at excise tax, mga tungkulin sa pag-export at iba pang mga pagbawas na ibinigay para sa sa pamamagitan ng batas ng Russian Federation, at ang mga gastos ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto at kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo Khabarova L. P. Pagbubuo ng mga resulta sa pananalapi sa accounting at tax accounting: Praktikal. allowance. M.: Accounting Bulletin. 2008. p. 170..

Ang resulta sa pananalapi mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) ay nabuo sa account na 90 "Sales." Nilalayon ng account na ito na buod ng impormasyon tungkol sa kita at mga gastos na nauugnay sa mga normal na aktibidad ng organisasyon, pati na rin upang matukoy ang resulta sa pananalapi para sa kanila. Sinasalamin ng account na ito, sa partikular, ang kita at gastos:

• · para sa mga tapos na produkto, semi-tapos na mga produkto ng sariling produksyon at mga kalakal;
• · mga gawain at serbisyong pang-industriya at hindi pang-industriya;
• · mga biniling produkto (binili para makumpleto);
• · konstruksiyon, pag-install, disenyo at survey, geological exploration, pananaliksik, atbp. trabaho;
• · mga serbisyo sa komunikasyon at transportasyon ng mga kalakal at pasahero;
• · pagpapasa at paglo-load at pagbabawas ng mga operasyon;
• · probisyon para sa bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pagmamay-ari at paggamit) ng mga ari-arian ng isang tao sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa, probisyon para sa bayad sa mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, disenyong pang-industriya at iba pang uri ng intelektwal na ari-arian, paglahok sa awtorisadong kapital ng iba mga organisasyon (kapag ito ang paksa ng mga aktibidad ng organisasyon), atbp.

Ang kredito ng account 90 "Mga Benta" ay sumasalamin sa halaga ng kita (kita mula sa pagbebenta), at ang debit ay nagpapakita ng halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbebenta. Sa pamamagitan ng paghahambing ng mga halaga ng debit at credit turnover ng isang account, ang halaga ng resulta sa pananalapi ay tinutukoy - kita o pagkawala mula sa mga benta Khabarova L. P. Pagbubuo ng mga resulta sa pananalapi sa accounting at tax accounting: Praktikal. allowance. M.: Accounting Bulletin. 2008. 171 p..

Upang i-detalye ang kita at mga gastos na nauugnay sa pagbebenta, ang mga sumusunod na subaccount ay binuksan para sa account 90 "Sales":

• 90-1 "Kita";
• 90-2 "Halaga ng mga benta";
• 90-3 "Value added tax";
• 90-4 "Mga tungkulin sa excise";
• 90-9 "Kita/pagkawala mula sa mga benta."

Sa accounting, ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga produkto, pagganap ng trabaho at pagbibigay ng mga serbisyo ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Dt sch. 62 "Mga pakikipag-ayos sa mga mamimili at customer"

K-t sch. 90-1 "Kita" - para sa halaga ng kita mula sa mga benta;

K-t sch. 41 "Mga kalakal" - para sa halaga ng mga kalakal na naibenta:

Dt sch. 90-2 “Halaga ng mga benta”

K-t sch. 43 "Tapos na mga produkto" - para sa halaga ng mga produktong naibenta;

Dt sch. 90-2 “Halaga ng mga benta”

K-t sch. 20 "Pangunahing produksyon" - para sa gastos ng trabaho na isinagawa, mga serbisyong ibinigay;

Dt sch. 90-3 “Value added tax”

K-t sch. 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount na "Mga Pagkalkula para sa VAT" - para sa halaga ng value added tax na naipon sa mga naibentang produkto, kalakal, gawa, serbisyo:

Dt sch. 90-4 "Mga buwis sa excise"

K-t sch. 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount "Mga Pagkalkula para sa mga excise tax" - para sa halaga ng mga excise tax na kasama sa presyo ng mga produkto (mga kalakal) na ibinebenta.

Ang mga entry sa mga subaccount 90-1 “Kita”, 90-2 “Halaga ng mga benta”, 90-3 “Value added tax”, 90-4 “Excise taxes” ay pinagsama-samang ginawa sa taon ng pag-uulat. Sa pamamagitan ng buwanang paghahambing ng kabuuang turnover sa debit sa mga subaccount 90-2 "Halaga ng mga benta", 90-3 "Value added tax", 90-4 "Excise taxes" at credit turnover sa subaccount 90-1 "Kita", ang resulta sa pananalapi mula sa mga benta para sa buwan ng pag-uulat ay tinutukoy. Ang tinukoy na kita o pagkawala ay binubuwan buwan-buwan na may mga huling entry mula sa subaccount 90-9 “Profit/loss from sales” hanggang account 99 “Profits and loss”:

Dt sch. 90-9 "Kita/pagkawala mula sa mga benta"

K-t sch. 99 "Mga kita at pagkalugi" - ang halaga ng kita mula sa mga benta;

Dt sch. 99 "Mga kita at pagkalugi"

K-t sch. 90-9 “Profit/loss from sales” - ang halaga ng pagkawala mula sa mga benta.

Kaya, ang synthetic na account 90 na "Sales" ay sarado buwan-buwan at walang balanse sa petsa ng pag-uulat.

Sa katapusan ng taon ng pag-uulat, ang lahat ng subaccount na binuksan sa account 90 "Mga Benta" (maliban sa subaccount 90-9 "Profit/pagkalugi mula sa mga benta") ay sarado na may mga panloob na entry sa subaccount 90-9 "Profit/loss mula sa mga benta".

Ang analytical accounting para sa account 90 "Mga Benta" ay pinananatili para sa bawat uri ng produktong ibinebenta, mga kalakal, gawaing ginawa at mga serbisyong ibinigay, at, kung kinakailangan, sa ibang mga lugar (ayon sa rehiyon ng pagbebenta, atbp.).

Resulta sa pananalapi mula sa iba pang mga operasyon, hindi nauugnay sa proseso ng pagbebenta, ay nabuo sa account 91 "Iba pang kita at gastos". Ang account na ito ay inilaan upang buod ng impormasyon tungkol sa iba pang kita at mga gastos. Ang mga function ng account 91 "Iba pang kita at gastos" ay katulad ng mga function ng account 90 "Sales". Ito ay nagsisilbi lamang upang matukoy ang halaga ng pinansiyal na resulta mula sa iba pang kita at gastos.

Ang mga sumusunod na sub-account ay binuksan para sa account na ito:

• 91-1 "Iba pang kita" - para sa account para sa pagtanggap ng mga asset na kinikilala bilang iba pang kita (maliban sa emergency);
• 91-2 "Iba pang mga gastos" - para sa accounting para sa iba pang mga gastos (maliban sa mga hindi pangkaraniwang mga gastos);
• 91-9 "Balanse ng iba pang kita at gastos" - upang matukoy ang balanse ng iba pang kita at gastos para sa buwan ng pag-uulat.

Mga entry para sa mga subaccount 91-1 "Iba pang kita" at 91-2 Ang "iba pang mga gastos" ay pinagsama-sama sa panahon ng pag-uulat na taon. Bawat buwan, sa pamamagitan ng paghahambing ng debit turnover sa subaccount 91-2 "Iba pang mga gastos" at ang credit turnover sa subaccount 91-1 "Iba pang kita", ang balanse ng iba pang kita at gastos para sa buwan ng pag-uulat. Ang balanseng ito ay tinanggal buwan-buwan (na may huling turnover) mula sa subaccount 91-9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" sa account 99 "Mga kita at pagkalugi". Kaya, sa petsa ng pag-uulat, ang account 91 "Iba pang kita at mga gastos" ay walang balanse.

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang mga subaccount 91-1 "Iba pang kita" at 91-2 "Iba pang mga gastos" ay isinara na may panloob na mga entry sa subaccount 91-9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos".

Ang mga pambihirang kita at gastos ay agad na nai-kredito sa account 99 "Mga Kita at Pagkalugi" nang walang paunang pagpasok sa mga intermediate na account na may kaugnayan sa mga account ng mga materyal na ari-arian, mga pakikipag-ayos sa mga tauhan para sa sahod, pera, atbp.

Bilang karagdagan, ang pag-debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay sumasalamin sa mga naipon na pagbabayad ng buwis sa kita at ang halaga ng mga parusa sa buwis na dapat bayaran sa pagsusulatan sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" Nechitailo A. I. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi at paggamit ng mga kita: Textbook allowance. SPb.: IVESEP. .

Kaya, ang pangwakas na resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon (net profit/loss) ay nabuo sa account 99 "Mga kita at pagkalugi" bilang resulta ng pagsasalamin sa account na ito kita (pagkawala) mula sa mga benta, kita (pagkawala) mula sa iba pang mga operasyon (balanse. ng iba pang kita at gastusin), pambihirang kita at gastos, mga naipon na pagbabayad ng buwis/kita at mga multa sa buwis na dapat bayaran. Ang huling resulta sa pananalapi sa account na ito ay pinagsama-samang nabuo mula sa simula ng taon ng pag-uulat.

Ang analytical accounting para sa account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay dapat tiyakin ang pagbuo ng data na kinakailangan para sa pagbuo ng isang pahayag ng kita at pagkawala Nechitailo A.I. Accounting para sa mga resulta sa pananalapi at ang paggamit ng kita: Textbook. allowance. SPb.: IVESEP. Kaalaman. 2008. p. 67..

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang account 99 "Mga kita at pagkalugi" ay isinara sa huling entry sa Disyembre. Ang account na ito ay sarado na may mga sumusunod na entry:

Dt sch. 99 "Mga kita at pagkalugi"

K-t sch. 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)" - para sa halaga ng netong kita ng taon ng pag-uulat:

Dt sch. 84 "Mga napanatili na kita (natuklasan na pagkawala)"

MGA TAMPOK NG ACCOUNTING AT PAG-AUDIT NG MGA RESULTA SA PANANALAPI NG MGA CONTRACTION CONSTRUCTION ORGANIZATIONS

H.A. ADAMOV,

Kandidato ng Economic Sciences, Associate Professor ng Department of Accounting and Auditing

Unibersidad ng Pamamahala ng Estado

P.A. SOKOLOV, nangungunang auditor ng kumpanya ng pag-audit na "Informburo"

V.E. CHERNYSHEV, pinuno ng departamento ng pananalapi ng JSC Transstroy Corporation

Mga mapagkukunan at istraktura ng mga resulta sa pananalapi

Ang pinakamahalagang lugar sa sistema ng accounting ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay inookupahan ng pagkakakilanlan, accounting at pag-audit ng mga resulta sa pananalapi.

Sa mga kondisyon ng merkado, ang resulta sa pananalapi ay ang pinakamahalagang tagapagpahiwatig ng pagganap ng isang organisasyon ng konstruksiyon. Ang pagkakaroon ng tubo ay lumilikha ng isang pinansiyal na batayan para sa pagpapatupad at pagpapalawak ng mga aktibidad sa paggawa nito, na nagbibigay-kasiyahan sa materyal at panlipunang mga pangangailangan ng may-ari at mga empleyado. Bilang karagdagan, sa pamamagitan ng sistema ng buwis, ang resulta ng pananalapi ng isang indibidwal na organisasyon ng konstruksiyon ay nakakaimpluwensya sa pagbuo ng mga kita sa badyet sa iba't ibang antas.

Sa mga kondisyon ng pagbuo ng mga relasyon sa merkado, na kasalukuyang nagaganap sa Russian Federation, ang pangunahing layunin ng aktibidad ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay upang kumita. Karamihan sa kita ng isang construction organization ay nabuo sa pamamagitan ng pagbebenta ng mga construction products, na kung saan ay tinukoy bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng construction work at ang mga pondong natanggap mula sa customer para sa natapos at kinomisyon na trabaho.

Ang konsepto ng "kita ng organisasyon" para sa mga layunin ng accounting ay tinukoy sa PBU 9/99 "Kita ng Organisasyon", kung saan, sa partikular, nabanggit na ang kita ng organisasyon ay kinikilala bilang isang pagtaas sa mga benepisyo sa ekonomiya bilang resulta ng pagtanggap ng mga asset. (cash, iba pang ari-arian) at (o) mga obligasyon sa pagbabayad na humahantong sa pagtaas ng kapital ng organisasyong ito, maliban sa mga kontribusyon mula sa mga kalahok (mga may-ari ng ari-arian). Sa ibang salita,

ang resulta sa pananalapi ay ang pagkakaiba mula sa paghahambing ng mga halaga ng kita at mga gastos ng isang organisasyon sa pagtatayo. Ang labis na kita sa mga gastos ay nangangahulugan ng pagtaas sa ari-arian ng organisasyon, kita, at mga gastos sa kita ay nangangahulugan ng pagbaba sa ari-arian, isang pagkalugi. Ang resulta sa pananalapi na nakuha ng organisasyon para sa taon ng pag-uulat sa anyo ng kita o pagkawala, ayon sa pagkakabanggit, ay humahantong sa pagtaas o pagbaba sa kapital ng organisasyon. Dapat pansinin na ang sumusunod na kita ay hindi kinikilala bilang kita ng isang organisasyon ng konstruksiyon:

Mga halaga ng idinagdag na halaga ng buwis;

Mga tungkulin sa pag-export at iba pang katulad na mandatoryong pagbabayad.

Sa konstruksiyon, ang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad ay kita mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon, pati na rin ang iba pang kita na nauugnay sa pagganap ng mga gawaing konstruksyon at pag-install at ang pagkakaloob ng mga serbisyo.

Alinsunod sa PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", ang kita ay tinatanggap para sa accounting sa isang halagang kinakalkula sa mga tuntunin ng pera na katumbas ng halaga ng pagtanggap ng cash at iba pang ari-arian at (o) ang halaga ng mga account na matatanggap. Kung ang halaga ng resibo ay sumasaklaw lamang sa bahagi ng kita, ang kita na tinanggap para sa accounting ay tinutukoy bilang ang kabuuan ng resibo at mga natanggap sa bahaging hindi sakop ng resibo. Sa kasong ito, ang halaga ng mga resibo at (o) receivable ay tinutukoy batay sa presyong itinatag ng kontrata sa pagtatayo sa pagitan ng contracting construction organization at ng customer organization.

Ang kita ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay pangunahing nabuo mula sa dalawang bahagi:

Ang resulta na nakuha mula sa pagbebenta ng mga produkto ng konstruksiyon, i.e. mula sa mga pangunahing aktibidad ng organisasyon;

Ang resulta na nakuha mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo na hindi nauugnay sa pangunahing aktibidad ng organisasyon ng konstruksiyon, pati na rin ang kita na hindi nagpapatakbo.

Kasama sa kita sa pagpapatakbo ang kita ng organisasyong nauugnay sa paggamit ng ari-arian na pag-aari ng organisasyon ng konstruksiyon:

Mga resibo na nauugnay sa probisyon para sa bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pagmamay-ari) ng mga ari-arian ng organisasyon;

Mga resibo na may kaugnayan sa probisyon para sa bayad sa mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, mga disenyong pang-industriya at iba pang uri ng intelektwal na ari-arian;

Mga resibo na nauugnay sa pakikilahok sa mga awtorisadong kapital ng iba pang mga organisasyon, pati na rin ang interes at iba pang kita sa mga mahalagang papel;

Kita na natanggap ng organisasyon sa ilalim ng mga simpleng kasunduan sa pakikipagsosyo;

Mga resibo na nauugnay sa pagbebenta at iba pang pagpapawalang-bisa ng mga fixed asset at iba pang mga asset maliban sa cash sa Russian currency;

Mga resibo mula sa mga operasyon na may mga lalagyan;

Natanggap na interes (natatanggap) para sa pagkakaloob ng mga pondo na kabilang sa organisasyon ng konstruksiyon para sa paggamit, pati na rin ang interes para sa paggamit ng mga institusyon ng kredito ng mga pondo na matatagpuan sa pag-areglo at iba pang mga account ng organisasyon ng konstruksiyon sa mga institusyong ito ng kredito;

Iba pang kita sa pagpapatakbo.

Kasama sa mga gastos sa pagpapatakbo ang:

Mga gastos na nauugnay sa probisyon para sa isang bayad para sa pansamantalang paggamit (pansamantalang pag-aari) ng mga ari-arian ng isang organisasyon ng konstruksiyon, mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, mga disenyong pang-industriya at iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian, pati na rin ang mga gastos na nauugnay sa pakikilahok sa awtorisadong kapital ng iba pang mga entidad ng negosyo;

Ang natitirang halaga ng mga asset kung saan sinisingil ang depreciation, at ang aktwal na halaga ng iba pang asset na isinulat ng organisasyon;

Mga gastos na nauugnay sa pagbebenta, pagtatapon at iba pang pagpapawalang-bisa ng mga fixed asset at iba pang asset maliban sa cash sa Russian currency;

Mga gastos mula sa mga operasyon na may mga lalagyan;

Interes na binayaran ng isang organisasyon para sa pagbibigay nito ng mga pondo (mga kredito, mga pautang) para magamit;

Mga gastos na nauugnay sa pagbabayad para sa mga serbisyong ibinibigay ng mga institusyon ng kredito;

Iba pang mga operating gastos.

Non-operating income ang tawag

dahil hindi sila direktang nauugnay sa mga operasyon sa pagbebenta. Ito ay kita na natanggap mula sa mga sumusunod na mapagkukunan:

Mga multa, parusa, parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng mga kontrata ng negosyo, natanggap o kinikilala bilang matatanggap;

Mga resibo na may kaugnayan sa walang bayad na pagtanggap ng mga ari-arian kaugnay ng account 98 "Napagpaliban na kita", subaccount 2 "Mga walang bayad na resibo";

Mga nalikom upang mabayaran ang mga pagkalugi na dulot ng organisasyon;

Ang tubo ng mga nakaraang taon na natukoy sa taon ng pag-uulat;

Mga halaga ng mga account na babayaran kung saan ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na;

Palitan ng mga pagkakaiba;

Iba pang kita na hindi nagpapatakbo.

Ang mga di-operating na gastos ay kinabibilangan ng:

Mga multa, parusa, parusa para sa paglabag sa mga tuntunin ng kontrata, binayaran o kinikilala para sa pagbabayad;

Mga gastos para sa pagpapanatili ng mga pasilidad ng produksyon at mga pasilidad ng mothballed;

Kabayaran para sa mga pagkalugi na dulot ng organisasyon;

Mga pagkalugi ng mga nakaraang taon na kinilala sa taon ng pag-uulat;

Mga pagbabawas sa mga reserba para sa pamumura ng mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel, para sa pagbaba sa halaga ng mga materyal na ari-arian, para sa mga nagdududa na utang;

Mga halaga ng mga natatanggap kung saan ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire, iba pang mga utang na hindi makatotohanan para sa koleksyon;

Palitan ng mga pagkakaiba;

Mga gastos na nauugnay sa pagsasaalang-alang ng mga kaso sa korte;

Iba pang mga di-operating na gastos.

Bilang karagdagan, ang resulta ng pananalapi ng isang organisasyon sa pagtatayo ay apektado ng hindi pangkaraniwang kita o mga gastos. Kabilang sa pambihirang kita ang kita ng isang organisasyon na nagmumula bilang resulta ng mga hindi pangkaraniwang pangyayari sa aktibidad ng ekonomiya. Halimbawa, ang mga halaga ng kabayaran sa insurance mula sa iba pang mga mapagkukunan upang masakop ang mga pagkalugi mula sa mga natural na sakuna, sunog, nasyonalisasyon ng ari-arian at iba pang mga emergency na kaganapan. Kabilang sa mga hindi pangkaraniwang gastos ang mga pagkalugi mula sa mga natural na sakuna, mga pagkalugi na nagreresulta mula sa sunog, mga aksidente, pagsasabansa ng ari-arian at iba pang mga emergency na kaganapan. Kaya, kasama ang hindi pangkaraniwang kita

kita ng isang organisasyon sa konstruksiyon na nagmumula bilang isang resulta ng mga kaganapan ng isang nakahiwalay na kalikasan.

Kaya, kung sa panahon ng pag-uulat ang isang organisasyon ng konstruksiyon ay kumita mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) na bumubuo sa paksa ng mga aktibidad nito, kung gayon ang buong resulta sa pananalapi ay magiging katumbas ng kita mula sa mga benta kasama ang iba pang kita na binawasan ng iba pang mga gastos . Kung ang isang organisasyon ng konstruksiyon ay nakatanggap ng isang pagkalugi sa mga benta, ang kabuuang resulta ng pananalapi nito ay magiging katumbas ng halaga ng pagkalugi sa mga benta kasama ang iba pang mga gastos na binawasan ng iba pang kita. Bilang karagdagan, ang pangkalahatang resulta sa pananalapi na nakuha sa paraang ito ay dapat na iakma para sa halaga ng mga pagkalugi, gastos at kita na nauugnay sa mga pangyayaring pang-emergency ng mga pang-ekonomiyang aktibidad ng organisasyon ng konstruksiyon.

Mga tampok ng pagkilala at pagtutuos para sa mga resulta sa pananalapi

Sa kasalukuyan, ang nilalaman at anyo ng gawaing pagtatayo ay tinutukoy ng mga tuntunin ng kontrata sa pagtatayo. Ang paksa ng kontrata ay maaaring ang mga bagay na inilalagay sa operasyon, mga uri, mga complex ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho, pati na rin ang mga bahagi ng bagay na itinayo o mga indibidwal na volume ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho. Kaya, ang dami at mga katangian ng mga produkto ng konstruksiyon na object ng isang kontrata ng konstruksiyon ay tinutukoy para sa timing ng mga pag-aayos sa ilalim ng kontrata ng konstruksiyon.

Ang isang makabuluhang punto na nakakaapekto sa scheme ng accounting para sa resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon para sa panahon ng pag-uulat ay ang nilalaman ng mga kontrata sa pagtatayo na natapos sa pagitan ng mga kalahok sa proseso ng konstruksiyon (kontratista, customer, developer, mamumuhunan, atbp.). Ang pinakamahalagang aspeto ay:

Paksa ng kontrata sa pagtatayo;

Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ng mga natapos na produkto ng konstruksiyon;

Mga deadline para sa mga settlement sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo.

Ang organisasyon ng isang sistema para sa accounting para sa mga resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay higit sa lahat ay nakasalalay sa pagpili ng paksa ng kontrata sa pagtatayo. Kasabay nito, makabuluhang nakakaapekto ito sa kabuuang halaga ng mga buwis na binabayaran ng organisasyon sa mga badyet ng iba't ibang antas (VAT, buwis sa kita ng korporasyon, buwis sa ari-arian).

Alinsunod sa Art. 740 ng Civil Code ng Russian Federation, sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo, ang kontratista ay nagsasagawa, sa loob ng panahon na itinatag ng kontrata, upang bumuo ng isang tiyak na bagay sa mga tagubilin ng customer o upang magsagawa ng iba pang gawaing konstruksiyon, at ang customer

ay nagsasagawa upang lumikha ng mga kinakailangang kondisyon para sa kontratista upang maisagawa ang trabaho, tanggapin ang resulta at bayaran ang napagkasunduang presyo. Kaya, tinatanggap ng customer (developer) ang trabaho o proyekto ng konstruksiyon mula sa kontratista batay sa isang sertipiko ng pagtanggap na may kasunod na pagpaparehistro sa inireseta na paraan. Ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari para sa natapos na gawaing pagtatayo ay maaaring:

Ang sandali ng pagtanggap ng mga natapos na produkto ng konstruksiyon ng customer;

Ang sandali ng pagbabayad, ibig sabihin, pagtanggap ng mga pondo sa kontratista.

Dapat pansinin na kung ang sandali ng paglipat ng pagmamay-ari ay hindi tinukoy sa kontrata ng konstruksiyon, pagkatapos ay ipinapalagay na ito ang magiging sandali ng pagpapatupad, i.e. ang sandali ng pagpirma sa kaukulang kilos.

Dahil iba-iba ang mga tuntunin ng isang kontrata sa konstruksyon, ang accounting para sa mga resulta ng pananalapi ng isang construction organization ay dapat ayusin batay sa partikular na sitwasyon.

Posible ang mga sumusunod na opsyon:

Ang isang hindi natapos na proyekto sa konstruksyon ay maaaring isaalang-alang sa gastos ng produksyon sa balanse ng isang organisasyong pangkonstruksyon sa pagkontrata bilang bahagi ng ginagawang trabaho hanggang sa kumpletong pagkumpleto nito, at ang pagmamay-ari nito ay ipapasa sa customer kapag natapos na ang lahat ng trabaho;

Ang buwanang paghahatid ng mga elemento ng istruktura at mga uri ng trabaho ay makikita sa kredito ng subaccount 90-1 "Kita" na may kaugnayan sa account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at mga customer", at ang gastos ng trabaho na isinagawa ay tinanggal mula sa account 20 "Pangunahing produksyon ” sa debit ng subaccount 90-2 “Halaga” na benta";

Isinulat ng kontratista ang halaga ng trabahong isinagawa mula sa account 20 "Pangunahing produksyon" hanggang sa account 90-2 "Halaga ng mga benta", ay sumasalamin sa kita sa subaccount 90-1 "Kita" na may kaugnayan sa account 46 "Nakumpleto ang mga yugto ng trabaho sa pag-unlad" at bumubuo ng resulta sa pananalapi bilang paghahatid ng mga launch complex o pila sa customer. Ang pamamaraan ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay dapat na binuo alinsunod sa mga naaangkop na opsyon para sa mga tuntunin ng mga kontrata sa pagtatayo.

Kung sakaling ang isang opsyon ay ginamit kapag ang isang hindi natapos na proyekto sa pagtatayo ay isinasaalang-alang sa balanse sheet ng kontratista hanggang sa kumpletong pagkumpleto nito, at ang pagmamay-ari nito ay maipasa sa customer habang ang lahat ng trabaho ay natapos, ang mga gastos ng kontratista ay nabuo mula sa lahat ng aktwal na gastos nauugnay sa pagpapatupad ng mga proyekto sa pagtatayo.trabaho sa ilalim ng kontrata sa pagtatayo

kontrata Ang mga gastos ay nabuo para sa mga bagay sa accounting mula sa simula ng pagpapatupad ng isang kontrata sa pagtatayo hanggang sa pagkumpleto nito, ibig sabihin, hanggang sa buong pagbabayad para sa nakumpletong proyekto ng konstruksiyon at ang paglipat nito sa customer. Kaya, alinsunod sa PBU 2/94 "Accounting para sa mga kasunduan (kontrata) para sa konstruksyon ng kapital," ang isang organisasyong nagkontrata ay maaaring gumamit ng dalawang pamamaraan para sa pagtukoy ng resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat:

Batay sa gastos ng proyekto sa pagtatayo sa kabuuan;

Sa halaga ng mga indibidwal na gawa na isinagawa habang sila ay handa na.

Ito ay sumusunod mula dito na ang contracting organization ay nagsasagawa ng accounting ng financial result batay sa mga terms ng construction contract. Ang organisasyong nagkontrata, na tumutukoy sa resulta ng pananalapi gamit ang pamamaraang "Kita batay sa gastos ng proyekto sa pagtatayo", ay nagpapanatili ng mga talaan ng accounting ng mga gastos na natamo bilang bahagi ng kasalukuyang gawain sa account 20 "Pangunahing produksyon" hanggang sa maihatid ang proyekto sa pagtatayo sa customer. Ang accounting ay isinasagawa sa ganitong paraan kung ang kontrata ng konstruksiyon ay hindi nagbibigay para sa intermediate na paghahatid ng mga volume ng construction work sa customer.

Ang pinansiyal na resulta ng isang contracting construction organization mula sa pagbebenta (delivery) ng mga construction products (construction work) ay kinilala sa synthetic accounting account 90 "Sales" at tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kita (hindi kasama ang mga hindi direktang buwis at pagbabayad - VAT , atbp.) na makikita sa credit sa account 90, at ang halaga ng aktwal na halaga ng mga produktong construction (mga gawa) na ibinebenta, na makikita sa debit ng parehong account. Sa kasong ito, ang iba pang kita at gastos mula sa mga operasyon na bumubuo sa paksa ng mga aktibidad ng organisasyon ay isinasaalang-alang din. Dapat tandaan na sa mga subaccount 90-1 "Kita", 90-2 "Halaga ng mga benta", 90-3 "Value added tax", atbp. ang accounting ay pinananatili sa isang accrual na batayan (cumulatively) sa panahon ng pag-uulat (tax) panahon.

Ang natantong resulta sa pananalapi mula sa mga benta ay tinutukoy sa katapusan ng bawat panahon ng pag-uulat. Kung ang organisasyon ng konstruksiyon ay nakatanggap ng kita bilang isang resulta sa pananalapi, kung gayon ito ay makikita sa kredito ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kasabay ng pag-debit ng subaccount 909 "Profit/pagkalugi mula sa mga benta". Kung ang resulta ng mga aktibidad ng organisasyon ay isang pagkalugi, kung gayon ito ay makikita sa debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kasabay ng credit ng account 90 ng subaccount 90-9 "Profit/loss mula sa mga benta".

Ang iba pang kita at gastusin na kasama sa pangkalahatang resulta ng pananalapi ng isang organisasyon sa pagtatayo ay makikita sa accounting nang hiwalay sa pananalapi

pinansiyal na resulta ng mga benta sa account 91 "Iba pang kita at gastos" sa pamamagitan ng "pinalawak" na pagmuni-muni ng mga indibidwal na item sa panahon ng pag-uulat.

Ang iba pang mga gastusin sa pagpapatakbo at hindi pagpapatakbo ay makikita sa debit ng account 91 "Iba pang kita at mga gastos" kaugnay ng kredito ng mga cash account, settlement, imbentaryo at iba pang nauugnay na mga account. Ang analytical accounting para sa account 91 ay isinasagawa para sa bawat uri ng iba pang kita at gastos. Kasabay nito, ang pagtatayo ng analytical accounting para sa iba pang kita at mga gastos na nauugnay sa parehong transaksyon sa pananalapi o negosyo ay dapat matiyak ang kakayahang makilala ang resulta ng pananalapi para sa bawat operasyon. Ang mga entry sa mga subaccount ng synthetic na account 91 "Iba pang kita at mga gastos" ay ginawa sa isang accrual na batayan mula sa simula ng taon ng pag-uulat.

Alinsunod sa Chart of Accounts, ang intermediate na resulta ng synthetic account 91 "Iba pang kita at mga gastos" sa anyo ng kita o pagkawala ay isinasawi buwan-buwan (pati na rin ang balanse ng synthetic account 90 "Sales") sa huling savings account ng mga resulta sa pananalapi 99 "Mga kita at pagkalugi": ang balanse sa anyo ng mga kita - sa kredito ng account 99 mula sa debit ng account 91, at ang balanse sa anyo ng mga pagkalugi - sa debit ng account 99 mula sa kredito ng account 91.

Ang istraktura ng impormasyon ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" para sa pag-iipon ng mga resulta ng pagbuo ng resulta sa pananalapi ay dapat matiyak ang pagtanggap ng:

Sistematikong maaasahang impormasyon tungkol sa kita sa accounting bilang isang tagapagpahiwatig na kinakailangan para sa pagtukoy ng nabubuwisang base para sa buwis sa kita, sa pamamagitan ng naaangkop na mga pagsasaayos ng buwis sa kita sa accounting;

Ang impormasyon sa pagbuo ng pangwakas na tagapagpahiwatig ng mga netong napanatili na kita na darating sa pagtatapon ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon ng konstruksiyon para sa pamamahagi sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat at inilipat ng mga huling entry ng Disyembre ng taon ng pag-uulat sa account 84 "Mga napanatili na kita (nakitang pagkawala)".

Ang mga account na inilaan upang ipakita ang mga resulta sa pananalapi ng organisasyon ng konstruksiyon para sa taon ng pag-uulat ay dapat maglaman ng lahat ng impormasyong kinakailangan upang gumuhit ng isang pinansiyal na pahayag ng mga kita at pagkalugi - Form No. 2 (Appendix sa Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n). Kasama sa mga account na ito ang tatlong savings account: 90 "Mga Benta", 91 "Iba pang kita at gastos" at 99 "Mga kita at pagkalugi". Ang impormasyon at analytical data ng lahat ng mga account na ito ay lumahok bilang mga turnover at balanse

sa pagbuo ng mga indicator ng Profit and Loss Statement para sa panahon ng pag-uulat. Kaya, alinsunod sa Chart of Accounts, ang mga entry sa mga subaccount sa sintetikong account 91 "Iba pang kita at mga gastos" ay pinagsama-sama rin mula sa simula ng taon ng pag-uulat upang matiyak ang pagbuo ng kinakailangang impormasyon para sa pagguhit ng Kita at Pahayag ng Pagkawala. Ang operating at non-operating financial result na nabuo sa account 91 "Iba pang kita at mga gastos" ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita alinsunod sa kasalukuyang sistema ng pagbubuwis.

Sa kasalukuyan, ang paggamit ng tubo ng kasalukuyang taon ng pag-uulat para sa mga pangangailangan ng organisasyon ay hindi itinatadhana ng Chart of Accounts, maliban sa mga paunang pagbabayad ng income tax at pagbabayad ng punitive taxes at katumbas na mga parusa para sa pagtatago ng mga pagbabayad ng buwis at paglabag sa buwis. mga tuntunin. Dahil sa ang katunayan na ang indicator ng kita sa kasalukuyang quarterly na pag-uulat ng isang construction organization ay hindi kumakatawan sa panghuling resulta sa pananalapi, ang kasalukuyang mga pagbabayad ng buwis sa kita na kinakalkula batay sa quarterly na mga kalkulasyon, pati na rin ang mga intra-quarter na pagbabayad, ay isang maagang kalikasan. . Ang kasalukuyang (mahahalaga, advance) na pamamahagi ng kita ay makikita sa panahon ng taon sa pag-debit ng account 99 "Mga kita at pagkalugi" kasabay ng kredito ng account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin".

Ang halaga ng kita sa accounting na nakuha pagkatapos ibawas ang nakalistang kasalukuyang mga gastos ay kumakatawan sa hindi naipamahagi, ibig sabihin, ang netong kita na darating sa pagtatapon ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon ng konstruksiyon para sa paggamit nito pagkatapos ng pag-apruba ng mga resulta ng produksyon at mga aktibidad sa pananalapi at mga pahayag sa pananalapi para sa noong nakaraang taon.

Accounting at pagpaparehistro ng paghahatid ng gawaing pagtatayo

Tulad ng nabanggit kanina, ang konstruksiyon bilang isang uri ng aktibidad ng negosyo ay may sariling mga tampok na katangian, na, sa partikular, ay makikita sa mga pamamaraang pamamaraan sa pagkalkula ng mga resulta sa pananalapi.

Ang accounting para sa mga resulta sa pananalapi gamit ang "Kita batay sa halaga ng trabaho habang handa na sila" ay nagbibigay ng dalawang opsyon:

a) buwanang paghahatid at pagkakakilanlan ng mga resulta sa pananalapi;

b) paghahatid ng mga yugto at aplikasyon ng account 46 "Nakumpleto ang mga yugto para sa kasalukuyang gawain."

Ipinapakita ng pagsasanay na sa mga kaso kung saan

Ang proseso ng pagpapatupad ng isang utos ng konstruksiyon ay lumampas sa saklaw ng isang panahon ng pag-uulat (buwis); ang pinakakaraniwan ay ang pagtatala ng mga resulta sa pananalapi ng isang kinokontratang organisasyon ng konstruksiyon gamit ang "kita batay sa gastos ng trabaho dahil handa na ito" na may buwanang paghahatid at pagkakakilanlan ng resulta sa pananalapi. Ito ay dahil, sa partikular, sa mga sumusunod na dahilan:

Una, ang mahabang ikot ng produksyon ng proseso ng pagmamanupaktura ng mga produkto ng konstruksiyon, at samakatuwid ang pagbuo ng resulta ng pananalapi ng isang organisasyon ng konstruksiyon ay maaaring mangyari nang hindi pantay;

Pangalawa, binabawasan ng pamamaraang ito ang base ng buwis para sa buwis sa ari-arian ng organisasyong pangkonstruksyon sa pagkontrata.

Alinsunod sa PBU 2/94 "Accounting para sa mga kasunduan (kontrata) para sa pagbuo ng kapital," maaaring matukoy ng isang kontratista ang resulta ng pananalapi para sa mga indibidwal na yugto ng gawaing pagtatayo kung ang sitwasyon ay nakakatugon sa mga sumusunod na kinakailangan:

a) ang mga yugto ay ibinigay para sa disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon para sa pagtatayo ng pasilidad;

b) ang mga yugto ng gawaing pagtatayo ay malinaw na ipinahiwatig sa kontrata;

c) ang mga yugto ay may independiyenteng kahalagahan, iyon ay, ang resulta ng isang yugto ay maaaring gamitin kahit na ang iba pang mga yugto ng gawaing pagtatayo ay nakumpleto o hindi;

d) maaaring tantiyahin ng organisasyon ang dami ng gawaing isinagawa at ang mga gastos na nauugnay dito.

Halimbawa 1. Disyembre 25, 2004. Ang CJSC MATASTROY ay pumasok sa isang kasunduan sa customer para sa pagtatayo ng isang complex ng mga pang-industriyang gusali. Alinsunod sa kontrata, ang paghahatid ng trabaho ay dapat isagawa sa tatlong yugto. Ang kabuuang halaga ng trabaho sa ilalim ng kontrata ay 12,336,000 rubles. (kabilang ang VAT - 1,881,763 rubles), kasama ang:

Unang yugto - 4,200,000 kuskusin. (kabilang ang VAT - 640,678 rubles);

Ika-2 yugto - 2,604,000 kuskusin. (kabilang ang VAT - 397,220 rubles);

Ika-3 yugto - 5,532,000 rubles. (kabilang ang VAT - 843,864 rubles).

sa pagpasa sa 1st stage - 3,000,000 rubles;

sa pagpasa sa ika-2 yugto - 1985,000 rubles;

sa pagpasa sa ika-3 yugto - 4,432,000 rubles.

1st stage - 390,000 rubles;

2nd stage - 240,000 rubles;

Ika-3 yugto - 510,000 rubles;

1) 01/09/2005, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, natanggap ng kontratista mula sa customer ang isang advance sa kasalukuyang account para sa gawaing pagtatayo sa halagang 12,000,000 rubles, kabilang ang VAT - 18%;

2) 01/09/2005 VAT ay sinisingil sa halaga ng advance na natanggap - 1,830,509 rubles;

3) Noong Marso 31, 2005, ibinigay ng kontratista ang 1st stage sa customer sa halagang 4,200,000 rubles;

4) 03/31/2005 ang mga gastos ng kontratista na may kaugnayan sa 1st stage ay isinulat, na katumbas ng 3,000,000 rubles;

5) Noong Marso 31, 2005, sinisingil ang VAT sa halaga ng nakumpletong trabaho na nauugnay sa unang yugto - 700,000 rubles;

6) Noong Marso 31, 2005, ang halaga ng VAT sa paunang bayad na may kaugnayan sa 1st stage ng construction work ay ipinakita para sa offset - 640,678 rubles;

7) 03/31/2005 ang mga gastos sa overhead para sa panahon ng pag-uulat na 390,000 rubles ay tinanggal;

8) 03/31/2005 ang halaga ng natapos na trabaho at ang advance na natanggap mula sa customer ay na-offset;

9) 03/31/2005 ang resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat ay ipinahayag at isinulat sa profit at loss account - 169,000 rubles;

Ang mga transaksyon sa negosyo para sa unang quarter ng 2005 ay dapat na maipakita sa accounting ng CJSC MATASTROY tulad ng sumusunod:

1) Dt sch. 51 "Mga account sa pag-aayos" K-t subaccount 62-2 "Mga kalkulasyon para sa mga natanggap na advance" - 12,000,000 rubles;

2) Dt account 62-2 “Mga kalkulasyon para sa mga natanggap na advance” Settlement account. 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa idinagdag na buwis" - 1,881,763 rubles;

3) D-t account 62-1 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" D-t account 90-1 "Kita" - 4,200,000 rubles;

4) D-t account 90-2 "Halaga ng mga benta" Itakda ang account. 20 "Pangunahing produksyon" - 3,000,000 rubles;

5) D-t account 90-3 “Value added tax” Itakda ang account. 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount "Mga Pagkalkula para sa idinagdag na buwis" - 640,678 rubles;

6) Dt sch. 68 "Mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin", subaccount "Mga kalkulasyon para sa idinagdag na buwis" K-t account 62-2 "Mga pagkalkula para sa mga natanggap na advance" - 640,678 rubles;

7) 03/31/2004 ang mga gastos sa overhead para sa panahon ng pag-uulat ay tinanggal - 390,000 rubles;

9) D-t account 90-9 “Profit/loss from sales” Account number. 99 "Mga kita at pagkalugi" - 169,000 rubles;

Sa mga kaso kung saan ang proyekto ng isang proyekto ng konstruksiyon ay nagbibigay para sa paghahatid ng bagay sa mga yugto o mga start-up complex, ipinapayong gamitin ang opsyon kung saan ang mga indibidwal na yugto ay ibibigay gamit ang account 46 "Nakumpleto na mga yugto para sa kasalukuyang gawain." Gamit ang pagpipiliang ito, sa oras ng paghahatid ng mga indibidwal na linya o paglulunsad ng mga complex sa customer, ipinapakita ng kontratista ang kita. Ang pangangailangan na ito ay dahil sa ang katunayan na ang pagmamay-ari ng natapos na gawaing pagtatayo ay ipinapasa sa customer. Alinsunod sa batas sa buwis, sa kasong ito ang kontratista ay dapat maningil ng idinagdag na buwis, pati na rin tukuyin ang resulta ng pananalapi na isinasaalang-alang ang mga pila o ilunsad na complex na ipinasa sa customer.

Halimbawa 2. Noong Disyembre 25, 2004, ang JSC MATASTROY ay pumasok sa isang kasunduan sa customer para sa pagtatayo ng isang complex ng mga pang-industriyang gusali. Alinsunod sa kontrata, ang paghahatid ng trabaho ay dapat isagawa sa tatlong paglulunsad ng mga complex. Ang kabuuang halaga ng trabaho sa ilalim ng kontrata ay 12,336,000 rubles. (kabilang ang VAT - RUB 2,056,000), kasama ang:

1st launch complex - 4,200,000 rubles. (kabilang ang VAT - 640,678 rubles);

2nd launch complex - 2,604,000 rubles. (kabilang ang VAT - 397,220 rubles);

3rd launch complex - 5,532,000 rubles. (kabilang ang VAT - 843,864 rubles).

Ang mga gastos ng kontratista (gastos sa gawaing pagtatayo) ay:

Sa paghahatid ng 1st launch complex -

RUB 3,000,000;

Sa paghahatid ng 2nd launch complex - 1,985,000 rubles;

Sa paghahatid ng 3rd launch complex -

RUB 4,432,000

Ang mga gastos sa overhead (alinsunod sa patakaran sa accounting ng organisasyon ay ibinahagi sa mga bagay sa accounting) ay:

1st launch complex - 390,000 rubles;

2nd launch complex - 240,000 rubles;

3rd launch complex - 510,000 rubles;

1) 01/09/2005, ayon sa mga tuntunin ng kontrata, natanggap ng kontratista mula sa customer ang isang paunang bayad sa bank account para sa gawaing pagtatayo sa halagang 12,000,000 rubles, kabilang ang VAT;

2) 01/09/2005 VAT ay sinisingil sa halaga ng advance na natanggap - 1,830,509 rubles;

3) Noong Marso 31, 2005, inihatid ng kontratista ang 1st launch complex sa customer sa halagang RUB 4,200,000;

4) 03/31/2005 ang mga gastos ng kontratista na may kaugnayan sa 1st start-up complex ay tinanggal - 3,000,000 rubles;

5) Noong Marso 31, 2005, sinisingil ang VAT sa halaga ng nakumpletong trabaho na nauugnay sa unang yugto - 640,678 rubles;

6) Noong Marso 31, 2005, ang halaga ng VAT sa paunang bayad na may kaugnayan sa 1st stage ng construction work ay ipinakita para sa offset - 640,678 rubles;

7) 03/31/2005 ang mga gastos sa overhead para sa panahon ng pag-uulat ay tinanggal - 390,000 rubles;

8) 03/31/2005 ang halaga ng advance na natanggap mula sa customer na may kaugnayan sa halaga ng natapos na trabaho ay na-offset;

9) 03/31/2005 ang resulta sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat ay ipinahayag at isinulat sa profit at loss account - 169,322 rubles;

10) Noong Marso 31, 2005, nasuri ang buwis sa kita ng organisasyon - 40,637 rubles.

Ang mga transaksyon sa negosyo para sa unang quarter ng 2004 ay dapat na maipakita sa accounting ng CJSC MATASTROY tulad ng sumusunod:

1) Dt sch. 51 “Mga account sa settlement” Settlement account 62-2 “Mga kalkulasyon para sa mga natanggap na advance” - 12,000,000 rubles;

2) D-t account 62-1 “Mga kalkulasyon para sa mga advance na natanggap ng K-t account. 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa idinagdag na buwis" - 1,830,509 rubles;

3) Bilang ng Dt. 46 "Nakumpleto ang mga yugto ng trabaho sa pag-unlad" Account number 90-1 "Kita" - 4,200,000 rubles;

4) D-t subaccount 90-2 “Halaga ng mga benta” K-t account. 20 "Pangunahing produksyon" - 3,000,000 rubles;

5) D-t account 90-3 “Value added tax” Itakda ang account. 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount "Mga Pagkalkula para sa idinagdag na buwis" - 540,000 rubles;

6) Dt sch. 68 "Mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin", sub-account "Mga kalkulasyon para sa idinagdag na buwis" Account set 62-2 "Mga kalkulasyon para sa mga natanggap na advance" - 640,678 rubles;

7) D-t account 90-2 “Halaga ng mga benta” Itakda ang account. 26 "Pangkalahatang gastos sa negosyo" - 390,000 rubles;

8) D-t account 62-2 "Mga settlement para sa mga advance na natanggap" D-t account 62-1 "Mga settlement sa mga mamimili at customer";

9) D-t account 90-9 “Profit/loss from sales” Account number. 99 "Mga kita at pagkalugi" - 169,322 rubles;

10) Dt sch. 99 “Mga kita at pagkalugi” Account book. 68, subaccount na "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" - 40,637 rubles.

Ang paghahatid ng mga kasunod na yugto ng gawaing pagtatayo na ipinasa sa customer ay makikita sa katulad na paraan, pagkatapos kung saan ang account 46 "Mga nakumpletong yugto ng trabaho ay isinasagawa" ay isinara sa sulat sa account 62 "Mga pag-aayos sa mga mamimili at customer".

Matapos makumpleto ang buong kumplikado ng gawaing pagtatayo at pagsasara ng account 46 "Nakumpleto ang mga yugto para sa hindi natapos na trabaho", ang window ay nakumpleto.

huling pagbabayad para sa natapos na gawaing pagtatayo.

Ang kasalukuyang regulasyon at ligal na balangkas ng accounting ay hindi kinokontrol ang lahat ng aspeto ng pamamaraan ng accounting "Kita batay sa gastos ng trabaho habang sila ay nakumpleto"; ito ay pangunahing nauugnay sa interpretasyon ng pang-ekonomiyang nilalaman ng mga balanse sa account 46 "Nakumpleto na mga yugto ng ginagawang trabaho”. Ang pangungusap na ito ay may kinalaman sa Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts, PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", PBU 2/94 "Accounting para sa mga kasunduan (mga kontrata) para sa pagbuo ng kapital".

Ang kalagayang ito ay lumilikha ng batayan para sa iba't ibang talakayan, partikular sa mga usapin ng pagbubuwis at pag-uulat. Sa opinyon ng mga may-akda, ang pang-ekonomiyang nilalaman ng mga balanse sa account na ito ay ang mga sumusunod: ang mga produkto ay naibenta, ngunit dahil ang mga produktong ito ay bahagi ng order, at ang order ay lumampas sa isang panahon ng pag-uulat (buwis), ito ay makikita sa account 46 "Nakumpleto na ang mga yugto ng gawaing isinasagawa." Ito ay dahil sa sumusunod na argumento: alinsunod sa sugnay 13 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", ang mga produktong ito ay naibenta, ibig sabihin, ang pagmamay-ari sa kanila ay inilipat sa ibang entity ng negosyo (customer) at ang resulta sa pananalapi para sa natukoy ang transaksyon sa negosyo na ito. Kaya, ayon sa mga may-akda, ang turnover sa account 46 "Nakumpleto na ang mga yugto ng trabaho sa pag-unlad" ay may halaga lamang ng impormasyon para sa kontratista, sa madaling salita, hindi sila nangangailangan ng anumang mga kahihinatnan sa buwis, at ang analytical data sa account na ito ay bumubuo ng impormasyon sa iba't ibang mga seksyon para sa bahagyang nakumpleto, ngunit para sa nabili na mga bagay, kinakailangan para sa paggawa ng naaangkop na mga desisyon sa pamamahala.

Sa paghahatid ng mga nakumpletong yugto ng hindi natapos na trabaho, pati na rin ang mga nakumpletong elemento ng istruktura (mga pila, mga paglulunsad ng mga complex), isang pagkilos ng pagtanggap ng nakumpletong trabaho ay inisyu (form No. KS-2).

Ang batayan para sa mga pag-aayos sa pagitan ng pangkalahatang kontratista at kontratista ay isang sertipiko ng halaga ng trabahong isinagawa at mga gastos (form No. KS-3). Batay sa sertipikong ito, itinatala ng pangkalahatang kontratista ang dami ng natapos at tinatanggap na gawaing pagtatayo. Ito ay pinagsama-sama nang hiwalay para sa gawaing isinagawa ng mismong organisasyon at para sa mga isinagawa ng mga subcontractor. Pagkatapos nito, inililipat ng pangkalahatang kontratista ang mga buod na dokumento sa pangkalahatang kontrata sa customer.

Pag-audit ng kita at mga resulta sa pananalapi

Kapag sinusuri ang kita ng mga kontratista, ginagamit ang mga dokumento ng regulasyon

accounting (PBU 9/99, PBU 2/94, atbp.), mga dokumento ng Gosstroy ng Russia na kumokontrol sa pamamaraan para sa tinantyang pagpepresyo sa konstruksiyon (Methodology MDS 81-35.2004, Mga Alituntunin para sa pagtukoy ng halaga ng tinantyang kita sa konstruksiyon MDS-81 -25.2001, inaprubahan ng Decree ng State Construction Committee ng Russia na may petsang 02/28/2001 No. 15, Mga Alituntunin para sa pagtukoy ng halaga ng mga gastos sa overhead sa construction MDS-81-33.2004, na inaprubahan ng Decree ng State Construction Committee ng Russia na may petsang 01/12/2004 No. 6, atbp.), mga dokumento ng regulasyon ng State Statistics Committee ng Russia (Instruction No. 123, mga album na pinag-isang anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting: para sa pagtatala ng gawain ng mga makinarya at mekanismo ng konstruksiyon, magtrabaho sa transportasyon sa kalsada , na inaprubahan ng Dekreto ng State Statistics Committee ng Russia na may petsang Nobyembre 28, 1997 No. 100) atbp.

Ang pag-audit ng kita ng isang kontratista ay nagsisimula sa pagsuri sa mga tuntunin ng mga kontrata sa pagtatayo na natapos sa pagitan ng kontratista at ng customer. Ang kontrata ay dapat maglaman ng mga mahahalagang kondisyon tulad ng presyo ng trabaho (Artikulo 743 ng Civil Code ng Russian Federation), ang pamamaraan para sa paghahatid at pagtanggap ng gawaing isinagawa at ang pasilidad sa kabuuan (Artikulo 753 ng Civil Code ng Russian Federation) at pagbabayad para sa gawaing isinagawa, atbp. Ang isang pagtatantya para sa pagtatayo ng pasilidad ay naka-attach sa kontrata , batay sa kung saan ang mga pisikal na dami ng gawaing isinagawa ay tinutukoy.

Alinsunod sa PBU 2/94, ang paghahatid at pagtanggap ng trabaho ay maaaring isagawa:

Habang ang mga elemento ng istruktura at mga indibidwal na uri ng trabaho ay nakumpleto;

Ayon sa mga nakumpletong yugto na may independiyenteng kahalagahan;

Matapos makumpleto ang lahat ng trabaho sa pasilidad sa kabuuan.

Sa panahon ng pag-audit, ang pamamaraan na ginamit ng organisasyon para sa pag-record ng mga operasyon para sa paghahatid ng trabaho at ang pagsunod sa pamamaraang ito sa pamamaraan ng patakaran sa accounting at ang mga tuntunin ng kontrata ay itinatag. Kaya, sa kaso ng paglalapat ng "kita batay sa halaga ng trabaho habang sila ay handa na" na pamamaraan, buwanang inihahatid ng kontratista sa customer ang natapos na trabaho ayon sa mga ulat (form No. KS-2). Pagkatapos mag-isyu ng isang sertipiko (form No. KS-3), ang kontratista ay sumasalamin sa halaga ng trabaho bilang bahagi ng mga nalikom mula sa mga benta: debit account 62 credit account 90-1. Ang halaga ng trabahong isinagawa (hindi kasama ang VAT) ay makikita sa linya 010 ng pahayag ng kita at pagkawala.

Kapag nagsasagawa ng mga pagbabayad para sa nakumpletong trabaho para sa mga natapos na yugto na naka-highlight sa dokumentasyon ng pagtatantya, ginagamit ng organisasyon ang account 46 na "Mga nakumpletong yugto para sa hindi natapos na trabaho" sa accounting.

Ang pagkumpleto ng trabaho sa mga yugto ay makikita sa accounting tulad ng sumusunod:

Dt sch. 51 Itakda ang bilang. 62, subaccount "Mga kalkulasyon para sa mga natanggap na advance" - isang advance ay natanggap mula sa customer para sa pagganap ng trabaho sa ilalim ng kontrata;

Dt sch. 46 Itakda ang bilang. 90-1 - sumasalamin sa pagkumpleto ng trabaho sa nakumpletong yugto;

Dt sch. 90-3 Itakda ang bilang. 68 - VAT na inilaan;

Dt sch. 90-2 Itakda ang bilang. 20 - ang mga gastos para sa nakumpletong yugto ay tinanggal;

Dt sch. 90-9 Itakda ang bilang. 99 - natukoy ang resulta sa pananalapi;

Dt sch. 99 Itakda ang bilang. 68 - kinakalkula ang buwis sa kita.

Sa accounting ng buwis, ang kita mula sa mga nakumpletong elemento ng istruktura, mga uri ng trabaho at mga yugto ay tinatanggap ayon sa data ng accounting dahil makikita ang mga ito sa accounting at pag-uulat ng kaukulang panahon ng pag-uulat.

Kapag nagsasagawa ng trabaho sa ilalim ng pangmatagalang (higit sa isang panahon ng buwis) na mga kontrata at ginagamit ang "kita batay sa gastos ng proyekto sa pagtatayo", ang organisasyon ay dapat magtatag sa patakaran sa accounting ng buwis nito ang paraan ng pare-parehong pagkilala sa kita at gastos alinsunod sa kasama ang mga probisyon ng Art. 271 at 272 ng Tax Code ng Russian Federation. Sinusuri ng mga auditor ang pagsunod ng pamamaraang ito sa mga pamantayan ng batas sa buwis (Artikulo 271 at 272 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, Mga rekomendasyong pamamaraan para sa aplikasyon ng Kabanata 25, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Taxes ng Russia na may petsang Disyembre 20, 2002 No. BG-3-02/729, gaya ng sinusugan at karagdagan, atbp.). Maaaring ipamahagi ng mga organisasyon ang kita sa accounting ng buwis nang pantay-pantay sa panahon ng konstruksiyon o sa proporsyon sa bahagi ng aktwal na mga gastos sa panahon ng pag-uulat sa kabuuang halaga ng mga gastos na ibinigay para sa pagtatantya.

Halimbawa 3. Ang halaga ng pagtatayo ng pasilidad sa ilalim ng isang kontrata ay 132,000,000 rubles. (walang VAT). Nagsimula ang konstruksyon noong Marso 1, 2004. Ang panahon ng konstruksyon ay 24 na buwan.

Sa accounting para sa 2004 account 20 "Pangunahing produksyon" ay sumasalamin sa gastos ng trabaho sa progreso sa halagang 50,000,000 rubles, kabilang ang mga hindi direktang gastos sa halagang 31,000,000 rubles. Ang trabaho ay hindi ipinasa sa customer noong 2004.

Sa accounting ng buwis, na may pantay na pamamahagi ng kita sa panahon ng pagtatayo, ang halaga ng kita ay magiging buwanang 5,500,000 rubles, at para sa 2004 ang halaga ng kita ay magiging 55,000,000 rubles. (5,500,000 x 10 buwan). Ipapakita rin ng tax accounting ang mga hindi direktang gastos sa halagang RUB 31,000,000. Kaya, ang nabubuwisang tubo para sa bagay para sa 2004 ay magiging 24,000,000 rubles, at ang halaga ng buwis sa kita ay magiging 5,760,000 rubles.

Sa panahon ng pag-audit, dapat ding isaalang-alang na ang prinsipyo ng pare-parehong pamamahagi ng kita at mga gastos ay ilalapat kung ang kontrata ay hindi nagbibigay para sa phased delivery ng trabaho.

Kapag sinusuri ang mga maliliit na negosyo na nakikibahagi sa pagtatayo ng mga pasilidad ng pabahay, pang-industriya, panlipunan at pangkalikasan (kabilang ang pagkukumpuni at gawaing pagtatayo), kinakailangan na magtatag ng isang pamamaraan para sa pagtukoy ng kagustuhang kita kapag gumagamit ng mga benepisyo sa buwis sa kita.

Alinsunod sa talata 4 ng Art. 6 ng Batas ng Russian Federation na may petsang Disyembre 27, 1991 No. 2116-1 "Sa buwis sa kita ng mga negosyo at organisasyon", ang mga maliliit na negosyo ay patuloy na gumagamit ng benepisyo sa buwis sa kita alinsunod sa Art. 2 ng Federal Law No. 110-FZ na may petsang 06.08.2001 bago mag-expire ang panahon kung saan ibinigay ang benepisyong ito.

Kapag ginagamit ang benepisyong ito, tinutukoy ng organisasyon ang kagustuhang kita at ang bahagi ng kita na ito sa kabuuang kita mula sa pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo).

Kasama sa organisasyon sa kagustuhang kita ang halaga ng trabaho at mga gastos na isinagawa nang mag-isa at ng mga subcontractor, at tinanggap para sa pagbabayad ng customer ayon sa mga sertipiko (form No. KS-3). Ang preferential na kita ay hindi kasama ang halaga ng ipinatupad na disenyo ng trabaho, kagamitan, mga materyales sa gusali at istruktura, kita mula sa pagpapaupa ng ari-arian, iba pang trabaho at serbisyo na walang kaugnayan sa konstruksiyon at pag-install.

Upang matukoy ang bahagi ng kagustuhan na kita, ang kabuuang dami ng kita mula sa mga benta ay ginagamit, na tinutukoy alinsunod sa sugnay 2 ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation at mga paglilinaw ng Ministry of Taxes ng Russia ng Russia (mga liham na may petsang 02.04.2002 No. 02-3-07/77-N343 at may petsang 10.09.2002 No. 02-5-11/ 202-AD088) batay sa lahat ng mga resibo na nauugnay sa mga pagbabayad para sa mga kalakal na ibinebenta , trabaho, serbisyo, iba pang mga karapatan sa ari-arian o ari-arian. Kapag ang isang organisasyon ay nagsasagawa ng mga aktibidad sa pangangalakal, ang turnover, ibig sabihin, ang presyo ng pagbebenta ng mga kalakal, ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng kabuuang kita.

Kapag nagsasagawa ng pag-audit, kinakailangang suriin ang mga anyo ng mga pangunahing dokumento ng accounting na ginagamit upang gawing pormal ang pagtanggap at pagbabayad ng nakumpletong gawaing pagtatayo at pag-install. Ayon sa Pederal na Batas No. 123 ng Nobyembre 21, 1996 "Sa Accounting" (bilang susugan at dinagdagan), ang lahat ng mga transaksyon sa negosyo ay dapat na dokumentado na may mga sumusuportang dokumento, habang ang mga pangunahing dokumento ng accounting ay tinatanggap para sa accounting kung sila ay iginuhit sa form na nilalaman. sa pinag-isang album.

Naligo na mga anyo ng pangunahing dokumentasyon ng accounting na inaprubahan ng State Statistics Committee ng Russia sa kasunduan sa Ministry of Finance ng Russia.

Kapag ang kontratista, bilang karagdagan sa pagsasagawa ng konstruksiyon at pag-install ng trabaho, ay nagsasagawa ng iba pang mga uri ng mga aktibidad, halimbawa, pagsasagawa ng disenyo ng trabaho, produksyon at pagbebenta ng mga materyales sa gusali at istruktura, pagpapaupa ng ari-arian, atbp., ang kita mula sa mga ganitong uri ng aktibidad ay din sinuri alinsunod sa kanilang mga detalye sa industriya.

Maaaring matukoy ng mga organisasyong nagkontrata ang resulta sa pananalapi sa ilalim ng mga kontrata sa pagtatayo sa pamamagitan ng dalawang pamamaraan na ibinigay para sa talata 16 ng PBU 2/94: "kita mula sa gastos ng proyekto sa pagtatayo" at "kita mula sa gastos ng trabaho habang handa na sila." Ayon sa unang pamamaraan, ang resulta sa pananalapi ay tinutukoy sa kumpletong pagkumpleto ng trabaho sa ilalim ng kontrata (pasilidad) bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kontrata ng nakumpletong pasilidad at ang mga gastos sa trabaho. Sa pangalawang pamamaraan, ang resulta sa pananalapi ay ipinahayag para sa isang tiyak na tagal ng panahon ng pag-uulat pagkatapos ng kumpletong pagkumpleto ng mga elemento ng istruktura, mga uri ng trabaho, mga yugto na may independiyenteng kahalagahan at ibinigay ng proyekto, bilang pagkakaiba sa pagitan ng mga dami ng trabaho isinagawa at ang mga gastos na nauugnay sa kanila.

Pinapayagan na gamitin ang dalawa sa mga pamamaraang ito nang sabay-sabay kapag nag-account para sa trabaho na isinagawa sa ilalim ng iba't ibang mga kontrata sa pagtatayo.

Kapag tinutukoy ang resulta ng pananalapi sa accounting ng kontratista, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

Dt sch. 90 “Sales”, subaccount 9 “Profit/loss from sales” (99 “Profits and loss”)

K-t sch. 99 (90, subaccount 9 “Profit/loss from sales”) - para sa halaga ng tubo (loss) mula sa paghahatid ng trabaho;

Dt sch. 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at gastos" (99)

K-t sch. 99 (91, subaccount 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos") - para sa halaga ng resulta mula sa paggamit ng operating at non-operating na kita at mga gastos.

Para sa mga layunin ng buwis, ang organisasyon ay nag-iipon ng mga analytical na rehistro na nagpapakita ng data ng accounting at tax accounting at ang halaga ng mga pagkakaiba na isinasaalang-alang at (o) hindi isinasaalang-alang sa base ng buwis para sa buwis sa kita.

Ang audit ay gumagamit ng Accounting Regulations "Accounting for Income Tax Calculations" PBU 18/02, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2002 No. 144n, pati na rin ang Methodological Recommendations para sa pag-verify ng income tax at mga obligasyon sa badyet kapag nagsasagawa ng pag-audit at pagbibigay ng mga kaugnay na serbisyong inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia noong Abril 23, 2004.